第七章會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正練習(xí)題

單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(  )。

A.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限

B.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由余額百分比法改為賬齡分析法

C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法

D.兩年前購(gòu)置了一項(xiàng)具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

2.對(duì)本期發(fā)生的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采取的會(huì)計(jì)處理方法是( )。

A.不作任何調(diào)整

B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

C.調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目

D.直接計(jì)入當(dāng)期凈損益項(xiàng)目

【答案】C

【解析】企業(yè)對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

3.甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。

A.期末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用

B.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量

C.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長(zhǎng)為12年

D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)核算具體方法的改變，屬于會(huì)計(jì)政策變更。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

4.下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目的是()。

A.固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法

B.建造合同的收入確認(rèn)采用完成合同法還是完工百分比法

C.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出資本化還是費(fèi)用化

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算

【答案】A

【解析】固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目，其他三項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

5.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。

A.固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法

B.建造合同的收入確認(rèn)采用完成合同法還是完工百分比法

C.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出資本化還是費(fèi)用化

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算

【答案】A

【解析】固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目，其他三項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

6.對(duì)下列項(xiàng)目的判斷中，屬于會(huì)計(jì)政策的是()。

A.所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

B.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命

C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例

D.固定資產(chǎn)的折舊方法

【答案】A

【解析】對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的判斷均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容。

7.甲公司于2010年1月15日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值600萬(wàn)元，2011年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2010年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)僅攤銷了11個(gè)月。甲公司2010年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已于2011年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。該事項(xiàng)涉及的金額較大，不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的是()。

A.該事項(xiàng)為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

B.該事項(xiàng)為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行處理

C.該事項(xiàng)為會(huì)計(jì)政策變更，不需追溯重述，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理

D.該事項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需追溯重述，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理

【答案】B

【解析】無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，所以該項(xiàng)資產(chǎn)在2010年僅攤銷11個(gè)月為前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。

8.甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅影響。2011年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓2010年12月31日年初賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。則該項(xiàng)變更對(duì)期初留存收益的影響金額為()萬(wàn)元。

A.2000

B.1500

C.-1500

D.0

【答案】B

【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，應(yīng)將變更日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額扣除所得稅影響后的金額計(jì)入留存收益，故留存收益的影響金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬(wàn)元)。

9.甲公司于2009年1月15日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，2010年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2009年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)僅攤銷了11個(gè)月。甲公司2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已于2010年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。假定該事項(xiàng)涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是()。

A.按照會(huì)計(jì)政策變更處理，調(diào)整2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2009年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù) B.按照重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2010年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù) C.按照重要會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2010年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)

D.按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不需追溯重述

【答案】C

【解析】該事項(xiàng)屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項(xiàng)C是正確的。 該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

10.S公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2009年10月以600萬(wàn)元購(gòu)入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。假定S公司從2010年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項(xiàng)股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2009年末該股票公允價(jià)值為450萬(wàn)元，則該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)S公司2010年的期初留存收益的影響為()萬(wàn)元。

A.-145

B.-150

C.-112.5

D.-108.75

【答案】C

【解析】政策變更對(duì)2010年的期初留存收益影響=(450-600)×75%=-112.5(萬(wàn)元)。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

11.甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40萬(wàn)元，500千克，2010年1月、2月分別購(gòu)入材料6000千克、3500千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用4000千克，用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更。則2010年一季度末該存貨的賬面余額為( )萬(wàn)元。

A.540

B.467.5

C.510

D.519

【答案】D

【解析】單位成本=(400000+6000×850+3500×900)÷(500+6000+3500)=865(元/千克)，2010年一季度末該存貨的賬面余額=(500+6000+3500-4000)×865=5190000(元)=519(萬(wàn)元)。

12.甲公司2011年4月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備折舊金額錯(cuò)誤。該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為80萬(wàn)元，2010年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為160萬(wàn)元。而2009年、2010年實(shí)際計(jì)提的折舊金額均為160萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。則甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是( )萬(wàn)元。

A.8

B.6

C.72

D.54

【答案】B

【解析】2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(萬(wàn)元)。

13.某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備從2009年1月1日開始計(jì)提折舊，其原值為650萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由10萬(wàn)元改為4元。該設(shè)備2011年的折舊額為(  )萬(wàn)元。

A.260

B.156

C.115

D.112

【答案】C

【解析】該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法核算。至2010年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為234萬(wàn)元[650-650×2/5-(650-650×2/5)×2/5]，該設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為115萬(wàn)元[(234-4)÷2]。

14.甲公司20×6年12月1日購(gòu)入管理部門使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為1 500 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100 000元，采用直線法計(jì)提折舊。2×11年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×11年凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)()元。

A.-53 600

B.60 000

C.80 000

D.-70 000

【答案】B

【解析】按照原使用年限和凈殘值，2×11年應(yīng)計(jì)提折舊=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，2×11年應(yīng)計(jì)提折舊=(1 500 000-140 000×4-60 000)/(8-4)=220 000(元)，2×11年減少凈利潤(rùn)=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

15.甲公司2×10年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)20×8年10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，該專利權(quán)20×8年應(yīng)攤銷的金額為120萬(wàn)元，20×9年應(yīng)攤銷的金額為480萬(wàn)元，20×8、20×9年實(shí)際攤銷金額均為480萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。適用所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2×10年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額為()萬(wàn)元。

A.270

B.243

C.648

D.324

【答案】B

【解析】本題考查的是前期差錯(cuò)更正的處理。按照錯(cuò)誤的處理，已經(jīng)攤銷的金額為960(480×2)萬(wàn)元，按照正確的處理，應(yīng)該攤銷的金額為600(120+480)萬(wàn)元，正確的處理比錯(cuò)誤的處理應(yīng)少計(jì)攤銷額360萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增留存收益的金額為360×(1-25%)=270(萬(wàn)元)，調(diào)增2×10年年初未分配利潤(rùn)金額為270×(1-10%)=243(萬(wàn)元)。 該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策變更的情況有()。

A.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分

B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定

C.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來(lái)適用法

D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法

【答案】BC

【解析】本題考核未來(lái)適用法的適用范圍。選項(xiàng)A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法;選項(xiàng)D應(yīng)按照法律或行政法規(guī)的要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

2.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由9%改為7%

B.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

C.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由15%降低為10%

D.法定盈余公積的提取比例由15%降低為10%

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，法定盈余公積的提取比例由國(guó)家規(guī)定，企業(yè)不能進(jìn)行估計(jì)變更。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

3.對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法確定累計(jì)影響數(shù)時(shí)，下列應(yīng)考慮的因素是( )。

A.會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致留存收益的變動(dòng)

B.會(huì)計(jì)政策變更后的資產(chǎn)、負(fù)債的變化

C.會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來(lái)的所得稅變動(dòng)

D.會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤(rùn)

【答案】AC

【解析】會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。

4.甲公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，20×6年12月以500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票作為交易性短期投資，期末市價(jià)550萬(wàn)元，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表上以500萬(wàn)元確認(rèn)其價(jià)值，20×7年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)期末交易性股票投資改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)，下列關(guān)于甲公司在2007年會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的累積影響數(shù)的說(shuō)法中，不正確的是( )。

A.增加留存收益50萬(wàn)元

B.減少留存收益12.5萬(wàn)元

C.對(duì)留存收益沒(méi)有影響

D.增加留存收益37.5萬(wàn)元

【答案】ABC

【解析】期末市價(jià)高導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)收益扣減是的影響后的金額為=(550-500)×75%=37.5(萬(wàn)元)。

5.關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，下列說(shuō)法正確的有()。

A.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，不需要考慮利潤(rùn)或股利的分配

B.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益

C.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目

D.累積影響數(shù)的計(jì)算不需要考慮所得稅影響

【答案】ABC

【解析】累積影響數(shù)的計(jì)算需要考慮所得稅影響。

6.下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，正確的有()。

A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期項(xiàng)目的金額

B.對(duì)發(fā)現(xiàn)以前年度影響損益的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益

C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較報(bào)表應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目

D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)處理

【答案】ABCD

【解析】該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

7.企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不應(yīng)作為重要差錯(cuò)更正的有()。

A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計(jì)使用年限

B.委托代銷方式銷售商品時(shí)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了收入

C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年

D.鑒于當(dāng)期利潤(rùn)完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，委托代銷方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)舞弊;選項(xiàng) B.D都應(yīng)作為重要差錯(cuò)更正處理。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

8.對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的有()。

A.對(duì)以前年度收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正

B.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

C.累積影響數(shù)無(wú)法合理確定的會(huì)計(jì)政策變更

D.對(duì)當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

【答案】BCD

9.甲股份有限公司從2010年起按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公司2011年度前3個(gè)季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2011年度第1季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第3季度報(bào)告中作了披露。該公司在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，董事會(huì)決定將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，并重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重要影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的有()。

A.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

C.作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

D.作為非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理

【答案】ABD

【解析】企業(yè)可能由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)等原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但是，上述中沒(méi)有跡象表明第1季度至第3季度賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，且在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，又將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用金額沖回，重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

10.下列說(shuō)法正確的有()。

A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)

B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響以前期間的，其影響數(shù)應(yīng)調(diào)整本期期初留存收益

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)

D.企業(yè)對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)變更難以區(qū)分是會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更

【答案】ACD

【解析】企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。

11..下列會(huì)計(jì)政策變更的處理步驟中，正確的有( )。

A.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

B.進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

C.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目

D.財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明

【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均正確。

12.關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，下列說(shuō)法不正確的有()。

A.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，不需要考慮利潤(rùn)或股利的分配

B.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益

C.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目

D.累積影響數(shù)的計(jì)算不需要考慮所得稅影響

【答案】D

【解析】累積影響數(shù)的計(jì)算需要考慮所得稅影響。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

13.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有()。

A.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

B.企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果

D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷原定為10年，以后獲得了國(guó)家專利保護(hù)，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?年，屬于會(huì)計(jì)政策變更

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

14.企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有()。

A.企業(yè)取得了新的信息

B.企業(yè)積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

C.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

D.企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損

【答案】ABC

【解析】通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更 (1)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 (2)取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

15.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。

A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為工作量法

B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.發(fā)出存貨的計(jì)量方法由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值或其定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

判斷題

1.將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 ()

【答案】錯(cuò)

【解析】將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)屬于變更前后有本質(zhì)差別而采用不同的會(huì)計(jì)政策，所以不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

2.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 ()

【答案】對(duì)

3.對(duì)于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)在報(bào)表附注中披露該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 ()

【答案】對(duì)

4.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。()

【答案】錯(cuò)

【解析】初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

5.固定資產(chǎn)的盤盈在未經(jīng)批準(zhǔn)前先計(jì)入到待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入科目核算。()

【答案】錯(cuò)

【解析】準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

6..企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限原預(yù)計(jì)使用壽命為10年，由于市場(chǎng)中新設(shè)備的出現(xiàn)，該資產(chǎn)總的使用壽命不足8年，該事項(xiàng)屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()

【答案】錯(cuò)

【解析】固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

7.未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 ( )

【答案】對(duì)

8.如果變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更相關(guān)、更可靠的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)變更會(huì)計(jì)政策。 ( )

【答案】對(duì)

【解析】在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：(1)法律法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更;(2)變更后能使提供的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息更可靠、更相關(guān)。

9.因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)采用追溯調(diào)整法。( )

【答案】錯(cuò)

【解析】因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法。

計(jì)算題

1.甲房地產(chǎn)公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于20×8年12月31日將一建筑物對(duì)外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬(wàn)元。出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊700萬(wàn)元(已經(jīng)使用5年，每年計(jì)提折舊140萬(wàn)元，與稅法規(guī)定一致)。該公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)無(wú)殘值。20×9年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×10年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。要求：(1)編制甲公司20×8年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司20×9年收取租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制甲公司2×10年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)20×8年12月31日

借：投資性房地產(chǎn) 2800

累計(jì)折舊 700

  貸：固定資產(chǎn) 2800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 700

(2)20×9年12月31日

借：銀行存款 180

  貸：其他業(yè)務(wù)收入 180

借：其他業(yè)務(wù)成本 140(2800/20)

  貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 140

(3)2×10年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式為會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

借：投資性房地產(chǎn)——成本 2400

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 840

  貸：投資性房地產(chǎn) 2800

遞延所得稅負(fù)債 110(440×25%)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 330

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33

  貸：盈余公積 33

2.恒通股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱恒通公司)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%;按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。該公司在2011年12月份在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題： (1)2010年末庫(kù)存鋼材賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)2010年12月15日，恒通公司購(gòu)入800萬(wàn)元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬(wàn)元。恒通公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。(3)恒通公司于2010年1月1日支付3 000萬(wàn)元對(duì)價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為恒通公司的子公司。2010年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，恒通公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。(4)2010年1月恒通公司從其他企業(yè)收購(gòu)了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬(wàn)元，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。恒通公司從2010年起按照10年進(jìn)行該無(wú)形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒(méi)有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷。(5)2010年8月恒通公司收到市政府撥付的技術(shù)款200萬(wàn)元，恒通公司將其計(jì)入了資本公積(其他資本公積)。此筆款項(xiàng)由于計(jì)入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒(méi)有申報(bào)所得稅。要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行差錯(cuò)更正。

【答案】：對(duì)于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。

具體更正如下：

(1)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬(wàn)元);由于存貨賬面余額305萬(wàn)元，高于可變現(xiàn)凈值255萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

  貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

  貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 37.5

  貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)

  貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.75

(2)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 60

  貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)

  貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 15

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45

  貸：以前年度損益調(diào)整      45

借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)

  貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)    4.5

(3)對(duì)于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 400

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 400

  貸：以前年度損益調(diào)整 400

借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)

  貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40

(4)對(duì)于無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提攤銷，甲公司應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷沖回。

借：累計(jì)攤銷 80(800÷10)

  貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 80

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20

  貸：遞延所得稅負(fù)債 20

(注：在無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅;在無(wú)形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)

借：以前年度損益調(diào)整 60

  貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6

  貸：盈余公積——法定盈余公積 6(60×10%)

(5)收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資本公積            200

  貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入) 200

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   50(200×25%)

借：以前年度損益調(diào)整 150

  貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

  貸：盈余公積——法定盈余公積 15

【解析】該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

綜合題

1.甲公司為一家上市公司，對(duì)所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，甲公司自設(shè)立以來(lái)一直按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，未計(jì)提任意盈余公積。 資料一，甲公司在對(duì)2010年以前的會(huì)計(jì)資料復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬(wàn)元，2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為2 000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。②以400萬(wàn)元價(jià)格于2008年7月1日購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)天作為管理費(fèi)用處理，按照甲公司會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)的軟件作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2009年銷售費(fèi)用400萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為2008年銷售費(fèi)用的為200萬(wàn)元。④誤將2008年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1 000萬(wàn)元計(jì)入2009年1月1日其他業(yè)務(wù)收入，誤將2009年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2 000萬(wàn)元計(jì)入2010年1月的其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入2008年的毛利率為20%，2009年的毛利率為25%。假設(shè)企業(yè)選取業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年的毛利率作為核算成本的依據(jù)。假定上述事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 資料二，2010年7月1日，鑒于更先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備是公司2008年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10 500萬(wàn)元;購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。假定:(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。(2)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。 要求：(1)對(duì)資料一中會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。(3)對(duì)資料二中會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)作出判斷及計(jì)算相應(yīng)折舊額、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【答案】

(1)對(duì)資料一中會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2009年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整

借：固定資產(chǎn) 2 000

  貸：在建工程   2 000

借：以前年度損益調(diào)整  50

  貸：累計(jì)折舊        50

借：以前年度損益調(diào)整  190

  貸：在建工程       190

②無(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整

借：無(wú)形資產(chǎn)   400

  貸：以前年度損益調(diào)整   400

自2008年7月至2009年12月無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額為=400/5×1.5=120(萬(wàn)元)

借：以前年度損益調(diào)整    120

  貸：累計(jì)攤銷         120

若合并在一起，則為：

借：無(wú)形資產(chǎn)   400

  貸：累計(jì)攤銷   120

以前年度損益調(diào)整  280

③對(duì)銷售費(fèi)用差錯(cuò)的調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整   600

  貸：其他應(yīng)收款      600

④對(duì)其他業(yè)務(wù)核算差錯(cuò)的調(diào)整

借：其他業(yè)務(wù)收入   2 000

  貸：以前年度損益調(diào)整  500

其他業(yè)務(wù)成本    1 500

⑤對(duì)差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤(rùn)分配影響的調(diào)整

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  15

  貸：以前年度損益調(diào)整    15

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)  45

  貸：以前年度損益調(diào)整     45

借：盈余公積  4.5

  貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 4.5

(3)對(duì)資料二中會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)作出判斷及計(jì)算相應(yīng)折舊額。 本題屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2010年6月30日已計(jì)提折舊額=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(萬(wàn)元)

2010年變更后計(jì)提的折舊額=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(萬(wàn)元)

2010年應(yīng)計(jì)提折舊額=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(萬(wàn)元)。

借：管理費(fèi)用   1 500

貸：累計(jì)折舊   1 500