第七章會計政策、估計變更和差錯更正練習(xí)題

單項選擇題

1.下列各項中，屬于會計政策變更的有(  )。

A.無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限

B.壞賬準備的計提方法由余額百分比法改為賬齡分析法

C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法

D.兩年前購置了一項具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則

【答案】D

【解析】選項A、B和C屬于會計估計變更;選項D，新企業(yè)會計準則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，屬于會計政策變更。

2.對本期發(fā)生的屬于本期的會計差錯，采取的會計處理方法是( )。

A.不作任何調(diào)整

B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項目

C.調(diào)整本期相關(guān)項目

D.直接計入當期凈損益項目

【答案】C

【解析】企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整當期相關(guān)項目。

3.甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是()。

A.期末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整本期所得稅費用

B.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計量改為公允價值模式計量

C.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長為12年

D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

【答案】B

【解析】選項B屬于會計核算具體方法的改變，屬于會計政策變更。 該題針對“會計政策變更的概念”知識點進行考核

4.下列項目中，屬于會計估計項目的是()。

A.固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法

B.建造合同的收入確認采用完成合同法還是完工百分比法

C.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出資本化還是費用化

D.長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算

【答案】A

【解析】固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策。 該題針對“會計估計變更的概念”知識點進行考核

5.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的是()。

A.固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法

B.建造合同的收入確認采用完成合同法還是完工百分比法

C.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出資本化還是費用化

D.長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算

【答案】A

【解析】固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策。 該題針對“會計估計變更的概念”知識點進行考核

6.對下列項目的判斷中，屬于會計政策的是()。

A.所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算

B.無形資產(chǎn)的使用壽命

C.計提壞賬準備的比例

D.固定資產(chǎn)的折舊方法

【答案】A

【解析】對無形資產(chǎn)的使用壽命、計提壞賬準備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的判斷均屬于會計估計的內(nèi)容。

7.甲公司于2010年1月15日取得一項無形資產(chǎn)價值600萬元，2011年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2010年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2010年度的財務(wù)會計報告已于2011年4月12日批準報出。該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。

A.該事項為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理

B.該事項為重要會計差錯，采用追溯重述法進行處理

C.該事項為會計政策變更，不需追溯重述，采用未來適用法進行處理

D.該事項為會計估計變更，不需追溯重述，采用未來適用法進行處理

【答案】B

【解析】無形資產(chǎn)當月增加當月開始進行攤銷，所以該項資產(chǎn)在2010年僅攤銷11個月為前期重大會計差錯，應(yīng)采用追溯重述法進行處理。

8.甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅影響。2011年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2010年12月31日年初賬面價值為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。則該項變更對期初留存收益的影響金額為()萬元。

A.2000

B.1500

C.-1500

D.0

【答案】B

【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，應(yīng)將變更日的公允價值與原賬面價值的差額扣除所得稅影響后的金額計入留存收益，故留存收益的影響金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬元)。

9.甲公司于2009年1月15日取得一項無形資產(chǎn)，2010年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2009年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2009年度的財務(wù)會計報告已于2010年4月12日批準報出。假定該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是()。

A.按照會計政策變更處理，調(diào)整2009年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2009年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù) B.按照重要會計差錯處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù) C.按照重要會計前期差錯處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)

D.按會計估計變更處理，不需追溯重述

【答案】C

【解析】該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項C是正確的。 該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核

10.S公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2009年10月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。假定S公司從2010年1月1日起執(zhí)行新準則，并按照新準則的規(guī)定將該項股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2009年末該股票公允價值為450萬元，則該會計政策變更對S公司2010年的期初留存收益的影響為()萬元。

A.-145

B.-150

C.-112.5

D.-108.75

【答案】C

【解析】政策變更對2010年的期初留存收益影響=(450-600)×75%=-112.5(萬元)。 該題針對“會計政策變更的處理”知識點進行考核

11.甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面余額等于賬面價值40萬元，500千克，2010年1月、2月分別購入材料6000千克、3500千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用4000千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更。則2010年一季度末該存貨的賬面余額為( )萬元。

A.540

B.467.5

C.510

D.519

【答案】D

【解析】單位成本=(400000+6000×850+3500×900)÷(500+6000+3500)=865(元/千克)，2010年一季度末該存貨的賬面余額=(500+6000+3500-4000)×865=5190000(元)=519(萬元)。

12.甲公司2011年4月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購入的機械設(shè)備折舊金額錯誤。該項機械設(shè)備2009年應(yīng)計提折舊的金額為80萬元，2010年應(yīng)計提折舊的金額為160萬元。而2009年、2010年實際計提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。則甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是( )萬元。

A.8

B.6

C.72

D.54

【答案】B

【解析】2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(萬元)。

13.某企業(yè)一臺設(shè)備從2009年1月1日開始計提折舊，其原值為650萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由10萬元改為4元。該設(shè)備2011年的折舊額為(  )萬元。

A.260

B.156

C.115

D.112

【答案】C

【解析】該事項屬于會計估計變更，采用未來適用法核算。至2010年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為234萬元[650-650×2/5-(650-650×2/5)×2/5]，該設(shè)備2011年應(yīng)計提的折舊額為115萬元[(234-4)÷2]。

14.甲公司20×6年12月1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺，原價為1 500 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為100 000元，采用直線法計提折舊。2×11年1月1日考慮到技術(shù)進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算。則由于上述會計估計變更對2×11年凈利潤的影響金額為減少凈利潤()元。

A.-53 600

B.60 000

C.80 000

D.-70 000

【答案】B

【解析】按照原使用年限和凈殘值，2×11年應(yīng)計提折舊=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，2×11年應(yīng)計提折舊=(1 500 000-140 000×4-60 000)/(8-4)=220 000(元)，2×11年減少凈利潤=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)。 該題針對“會計估計變更的處理”知識點進行考核

15.甲公司2×10年3月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)20×8年10月購入的專利權(quán)攤銷金額出現(xiàn)錯誤，該專利權(quán)20×8年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，20×9年應(yīng)攤銷的金額為480萬元，20×8、20×9年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2×10年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額為()萬元。

A.270

B.243

C.648

D.324

【答案】B

【解析】本題考查的是前期差錯更正的處理。按照錯誤的處理，已經(jīng)攤銷的金額為960(480×2)萬元，按照正確的處理，應(yīng)該攤銷的金額為600(120+480)萬元，正確的處理比錯誤的處理應(yīng)少計攤銷額360萬元，因此應(yīng)調(diào)增留存收益的金額為360×(1-25%)=270(萬元)，調(diào)增2×10年年初未分配利潤金額為270×(1-10%)=243(萬元)。 該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核

多項選擇題

1.下列各項中，應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的情況有()。

A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分

B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定

C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法

D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法

【答案】BC

【解析】本題考核未來適用法的適用范圍。選項A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法;選項D應(yīng)按照法律或行政法規(guī)的要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法。 該題針對“會計政策變更的處理”知識點進行考核

2.下列各項中，屬于會計估計變更的有()。

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由9%改為7%

B.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

C.壞賬準備的提取比例由15%降低為10%

D.法定盈余公積的提取比例由15%降低為10%

【答案】AC

【解析】選項B，屬于會計政策變更;選項D，法定盈余公積的提取比例由國家規(guī)定，企業(yè)不能進行估計變更。 該題針對“會計估計變更的概念”知識點進行考核

3.對會計政策變更采用追溯調(diào)整法確定累計影響數(shù)時，下列應(yīng)考慮的因素是( )。

A.會計政策變更導(dǎo)致留存收益的變動

B.會計政策變更后的資產(chǎn)、負債的變化

C.會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動

D.會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補分的利潤

【答案】AC

【解析】會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

4.甲公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，20×6年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為交易性短期投資，期末市價550萬元，甲公司在資產(chǎn)負債表上以500萬元確認其價值，20×7年1月1日首次執(zhí)行新準則，對期末交易性股票投資改為公允價值計價，下列關(guān)于甲公司在2007年會計政策變更時的累積影響數(shù)的說法中，不正確的是( )。

A.增加留存收益50萬元

B.減少留存收益12.5萬元

C.對留存收益沒有影響

D.增加留存收益37.5萬元

【答案】ABC

【解析】期末市價高導(dǎo)致公允價值變動收益扣減是的影響后的金額為=(550-500)×75%=37.5(萬元)。

5.關(guān)于會計政策變更的累積影響數(shù)，下列說法正確的有()。

A.計算會計政策變更累積影響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配

B.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益

C.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目

D.累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響

【答案】ABC

【解析】累積影響數(shù)的計算需要考慮所得稅影響。

6.下列有關(guān)會計差錯的處理中，正確的有()。

A.對于當期發(fā)生的重要的會計差錯，調(diào)整當期項目的金額

B.對發(fā)現(xiàn)以前年度影響損益的重要會計差錯應(yīng)當調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益

C.對于比較會計報表期間的重要會計差錯，編制比較報表應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項目

D.對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重要會計差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項處理

【答案】ABCD

【解析】該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核

7.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)作為重要差錯更正的有()。

A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計使用年限

B.委托代銷方式銷售商品時在發(fā)出商品時確認了收入

C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年

D.鑒于當期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法

【答案】AC

【解析】選項B，委托代銷方式銷售商品的，應(yīng)當在收到受托方的代銷清單時確認收入;選項D，屬于會計舞弊;選項 B.D都應(yīng)作為重要差錯更正處理。該題針對“前期差錯的概念”知識點進行考核

8.對下列交易或事項進行會計處理時，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤的有()。

A.對以前年度收入確認差錯進行更正

B.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更

D.對當期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項采用新的會計政策

【答案】BCD

9.甲股份有限公司從2010年起按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。該公司2011年度前3個季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，并分別在2011年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2011年年度財務(wù)報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用全額沖回，并重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重要影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2011年年度財務(wù)報告中對上述事項的會計處理不正確的有()。

A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

C.作為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

D.作為非重要會計差錯更正進行處理

【答案】ABD

【解析】企業(yè)可能由于賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗等原因而發(fā)生會計估計變更，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，并在會計報表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，且在編制2011年年度財務(wù)報告時，又將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用金額沖回，重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。

10.下列說法正確的有()。

A.會計估計變更僅影響當期的，其影響數(shù)應(yīng)在變更當期予以確認

B.會計估計變更僅影響以前期間的，其影響數(shù)應(yīng)調(diào)整本期期初留存收益

C.會計估計變更既影響當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認

D.企業(yè)對某項會計變更難以區(qū)分是會計估計變更還是會計政策變更的，應(yīng)作為會計估計變更

【答案】ACD

【解析】企業(yè)對會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

11..下列會計政策變更的處理步驟中，正確的有( )。

A.計算會計政策變更的累積影響數(shù)

B.進行相關(guān)的賬務(wù)處理

C.調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目

D.財務(wù)報表附注說明

【答案】ABCD

【解析】以上選項均正確。

12.關(guān)于會計政策變更的累積影響數(shù)，下列說法不正確的有()。

A.計算會計政策變更累積影響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配

B.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益

C.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目

D.累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響

【答案】D

【解析】累積影響數(shù)的計算需要考慮所得稅影響。 該題針對“會計政策變更的處理”知識點進行考核

13.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有()。

A.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

B.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策

C.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果

D.無形資產(chǎn)攤銷原定為10年，以后獲得了國家專利保護，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?年，屬于會計政策變更

【答案】ABC

【解析】選項D，無形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會計估計變更。 該題針對“會計估計變更的概念”知識點進行考核

14.企業(yè)進行會計估計變更的原因有()。

A.企業(yè)取得了新的信息

B.企業(yè)積累了更多的經(jīng)驗

C.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

D.企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損

【答案】ABC

【解析】通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進行會計估計變更 (1)賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 (2)取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。

15.下列各項中，屬于會計政策變更的是()。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為工作量法

B.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.發(fā)出存貨的計量方法由個別計價法改為加權(quán)平均法

【答案】BCD

【解析】選項A是對無形資產(chǎn)的賬面價值或其定期消耗金額進行調(diào)整，屬于會計估計變更。

判斷題

1.將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應(yīng)當作為會計政策變更處理。 ()

【答案】錯

【解析】將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)屬于變更前后有本質(zhì)差別而采用不同的會計政策，所以不應(yīng)作為會計政策變更處理。

2.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。 ()

【答案】對

3.對于前期重大會計差錯，無法進行追溯重述的，應(yīng)在報表附注中披露該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。 ()

【答案】對

4.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。()

【答案】錯

【解析】初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。 該題針對“會計政策變更的處理”知識點進行考核

5.固定資產(chǎn)的盤盈在未經(jīng)批準前先計入到待處理財產(chǎn)損溢科目，批準后再轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入科目核算。()

【答案】錯

【解析】準則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核

6..企業(yè)某項固定資產(chǎn)的折舊年限原預(yù)計使用壽命為10年，由于市場中新設(shè)備的出現(xiàn)，該資產(chǎn)總的使用壽命不足8年，該事項屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。()

【答案】錯

【解析】固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計估計變更。 該題針對“會計估計變更的處理”知識點進行考核

7.未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。 ( )

【答案】對

8.如果變更會計政策能夠提供更相關(guān)、更可靠的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息時，企業(yè)應(yīng)變更會計政策。 ( )

【答案】對

【解析】在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：(1)法律法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;(2)變更后能使提供的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息更可靠、更相關(guān)。

9.因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計使用年限應(yīng)采用追溯調(diào)整法。( )

【答案】錯

【解析】因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計使用年限屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法。

計算題

1.甲房地產(chǎn)公司(以下簡稱甲公司)于20×8年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提折舊700萬元(已經(jīng)使用5年，每年計提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致)。該公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，原預(yù)計使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，假設(shè)無殘值。20×9年12月31日該建筑物的公允價值為2400萬元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2×10年1月1日該建筑物的公允價值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。要求：(1)編制甲公司20×8年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時的會計分錄。(2)編制甲公司20×9年收取租金和計提折舊的會計分錄。(3)編制甲公司2×10年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)20×8年12月31日

借：投資性房地產(chǎn) 2800

累計折舊 700

  貸：固定資產(chǎn) 2800

投資性房地產(chǎn)累計折舊 700

(2)20×9年12月31日

借：銀行存款 180

  貸：其他業(yè)務(wù)收入 180

借：其他業(yè)務(wù)成本 140(2800/20)

  貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 140

(3)2×10年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式為會計政策變更，應(yīng)進行追溯調(diào)整。

借：投資性房地產(chǎn)——成本 2400

投資性房地產(chǎn)累計折舊 840

  貸：投資性房地產(chǎn) 2800

遞延所得稅負債 110(440×25%)

利潤分配——未分配利潤 330

借：利潤分配——未分配利潤 33

  貸：盈余公積 33

2.恒通股份有限公司(以下簡稱恒通公司)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計提盈余公積。該公司在2011年12月份在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)下列問題： (1)2010年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計售價為270萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為15萬元。當時，由于疏忽，將預(yù)計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備。(2)2010年12月15日，恒通公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。恒通公司按其成本列報在資產(chǎn)負債表中。(3)恒通公司于2010年1月1日支付3 000萬元對價，取得了丁公司80%股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為恒通公司的子公司。2010年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，恒通公司按權(quán)益法核算確認了投資收益400萬元。(4)2010年1月恒通公司從其他企業(yè)收購了100輛巴士汽車，確認了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。恒通公司從2010年起按照10年進行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按10年攤銷。(5)2010年8月恒通公司收到市政府撥付的技術(shù)款200萬元，恒通公司將其計入了資本公積(其他資本公積)。此筆款項由于計入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當年沒有申報所得稅。要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問題按照企業(yè)會計準則的要求進行差錯更正。

【答案】：對于前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法進行更正。

具體更正如下：

(1)補提存貨跌價準備。 存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價270-預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計提存貨跌價準備50萬元：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

  貸：存貨跌價準備 50

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

  貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

借：利潤分配——未分配利潤 37.5

  貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)

  貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

(2)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當期損益。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益 60

  貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)

  貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 15

借：利潤分配——未分配利潤 45

  貸：以前年度損益調(diào)整      45

借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)

  貸：利潤分配——未分配利潤    4.5

(3)對于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認的投資收益。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400

  貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 400

借：利潤分配——未分配利潤 400

  貸：以前年度損益調(diào)整 400

借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)

  貸：利潤分配——未分配利潤 40

(4)對于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不應(yīng)計提攤銷，甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷沖回。

借：累計攤銷 80(800÷10)

  貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 80

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 20

  貸：遞延所得稅負債 20

(注：在無形資產(chǎn)攤銷時，資產(chǎn)的賬面價值與計稅價格一致，沒有確認遞延所得稅;在無形資產(chǎn)不攤銷時，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債)

借：以前年度損益調(diào)整 60

  貸：利潤分配——未分配利潤 60

借：利潤分配——未分配利潤 6

  貸：盈余公積——法定盈余公積 6(60×10%)

(5)收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補助，應(yīng)計入當期損益。

借：資本公積            200

  貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營業(yè)外收入) 200

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 50

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅   50(200×25%)

借：以前年度損益調(diào)整 150

  貸：利潤分配——未分配利潤 150

借：利潤分配——未分配利潤 15

  貸：盈余公積——法定盈余公積 15

【解析】該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核

綜合題

1.甲公司為一家上市公司，對所得稅一直采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，甲公司自設(shè)立以來一直按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，未計提任意盈余公積。 資料一，甲公司在對2010年以前的會計資料復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元，2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為2 000萬元，甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。②以400萬元價格于2008年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當天作為管理費用處理，按照甲公司會計政策，該計算機的軟件作為無形資產(chǎn)確認入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認為2009年銷售費用400萬元，應(yīng)確認為2008年銷售費用的為200萬元。④誤將2008年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1 000萬元計入2009年1月1日其他業(yè)務(wù)收入，誤將2009年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2 000萬元計入2010年1月的其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入2008年的毛利率為20%，2009年的毛利率為25%。假設(shè)企業(yè)選取業(yè)務(wù)發(fā)生當年的毛利率作為核算成本的依據(jù)。假定上述事項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 資料二，2010年7月1日，鑒于更先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備是公司2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元;購入當時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。假定:(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。(2)上述會計差錯均具有重要性。 要求：(1)對資料一中會計差錯進行更正。(3)對資料二中會計變更的性質(zhì)作出判斷及計算相應(yīng)折舊額、進行會計處理。

【答案】

(1)對資料一中會計差錯進行更正。

①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2009年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整

借：固定資產(chǎn) 2 000

  貸：在建工程   2 000

借：以前年度損益調(diào)整  50

  貸：累計折舊        50

借：以前年度損益調(diào)整  190

  貸：在建工程       190

②無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

借：無形資產(chǎn)   400

  貸：以前年度損益調(diào)整   400

自2008年7月至2009年12月無形資產(chǎn)攤銷金額為=400/5×1.5=120(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整    120

  貸：累計攤銷         120

若合并在一起，則為：

借：無形資產(chǎn)   400

  貸：累計攤銷   120

以前年度損益調(diào)整  280

③對銷售費用差錯的調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整   600

  貸：其他應(yīng)收款      600

④對其他業(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整

借：其他業(yè)務(wù)收入   2 000

  貸：以前年度損益調(diào)整  500

其他業(yè)務(wù)成本    1 500

⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅  15

  貸：以前年度損益調(diào)整    15

借：利潤分配――未分配利潤  45

  貸：以前年度損益調(diào)整     45

借：盈余公積  4.5

  貸：利潤分配――未分配利潤 4.5

(3)對資料二中會計變更的性質(zhì)作出判斷及計算相應(yīng)折舊額。 本題屬于會計估計變更。

2010年6月30日已計提折舊額=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(萬元)

2010年變更后計提的折舊額=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(萬元)

2010年應(yīng)計提折舊額=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(萬元)。

借：管理費用   1 500

貸：累計折舊   1 500