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第一章外幣會(huì)計(jì)

記賬本位幣的含義:作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣即“記賬本位幣”

選擇記賬本位幣的一般原則:【201404單選1 P23】

1、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。

2、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。

3、融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。即確定記賬本位幣應(yīng)考慮融資活動(dòng)獲得的貨幣，同時(shí)還應(yīng)考慮“保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

記賬本位幣的變更規(guī)定:依據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額。【201404單選2 P50】

匯兌損益的含義:【201414單選1 201310 單選1 201210 簡(jiǎn)答31 P28】

匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。在外幣兌換業(yè)務(wù)中，將外幣兌換成記賬本位幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益是交易日市場(chǎng)匯率與銀行買入價(jià)不同產(chǎn)生的折算差額。

匯兌損益的性質(zhì):匯兌損益影響到企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)，企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的大小直接表現(xiàn)為匯兌收益和損失程度。

匯兌損益的類型包括【201301多選21】

1.交易匯兌損益2兌換匯兌損益3.調(diào)整外幣匯兌損益4、外幣折算匯兌損益

在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，匯總損益作為己實(shí)現(xiàn)的損益，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。【201404核算33 201310核算33 P30】

2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售價(jià)共計(jì)100000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.41。2013年2月15日，雙方按照約定結(jié)清貨款，當(dāng)日即期匯率為USD1= RMB6.28。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2012年12月31日的即期匯率為USD1=RMB6.35。

要求：按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負(fù)債表日和交易結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。201404

解析：對(duì)于企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)采用兩項(xiàng)交易觀的第一種方法。

（1）交易發(fā)生日：

借：應(yīng)收賬款 USD100 000/RMB641 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 641 000

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：

匯兌損益=USD100 000*（6.35-6.41）=-6000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用―匯兌損益 6000

貸：應(yīng)收賬款 6000

（3）交易結(jié)算日：

匯兌損益=USD100 000*（6.28-6.35）=-7000（元）

借：財(cái)項(xiàng)：務(wù)費(fèi)用―匯兌損益 7000

貸：應(yīng)收賬款 7000

按當(dāng)日即期匯率收到款

借：銀行存款 628 000

貸：應(yīng)收賬款 USD100 000/RMB628 000

2010年12月1日，甲公司出口自產(chǎn)商品一批，銷售價(jià)格為100 000美元，已辦理發(fā)貨手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7元人民幣，約定于2011年2月10日付款。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2010年12月31日的匯率為1美元=6.80元人民幣，2011年2月10日的匯率為1美元=6.70元人民幣。

要求：分別按照單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀，做出上述業(yè)務(wù)在交易日、報(bào)表日和結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。201310

（1）單一交易觀

交易日：借：應(yīng)收賬款 700 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000

報(bào)表日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

貸：應(yīng)收賬款 20 000

結(jié)算日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

貸：應(yīng)收賬款 10 000

借：銀行存款 670 000

貸：應(yīng)收賬款 670 000

（2）兩項(xiàng)交易觀

交易日：借：應(yīng)收賬款 700 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000

報(bào)表日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

貸：應(yīng)收賬款 20 000

結(jié)算日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000

貸：應(yīng)收賬款 10 000

借：銀行存款 670 000

貸：應(yīng)收賬款 670 000

外幣交易表現(xiàn)形式：【201510單選題P29】

（1）外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷交易和勞務(wù)供應(yīng)（2）外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款（3）以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。

外幣業(yè)務(wù)主要包括以下幾種類型，其賬務(wù)處理分別是：【201504 單選1 P35】【201510單選】

（一）收到外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人投入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算（2）收到外幣籌資額按“短期借款”核算賬戶的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）結(jié)匯業(yè)務(wù)：企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用―匯兌損益”賬戶。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理

（1）外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整。包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的負(fù)債。外幣貨幣性資金指以外幣形式存在的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，外幣貨幣性負(fù)債指以外幣形式存在的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。

（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目。指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)股票基金等，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：

外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。2、外幣非貨幣性項(xiàng)目：（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確寵，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較?！?01210 單選2】

（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額【201410 核算33 P36】【201504 核算33 P41 】

甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（1）2012年11月28日，甲公司以45000美元購(gòu)入乙公司B股股票10000股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.56，12月31日，購(gòu)入的乙公司B 股股票市值為50000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.24

（2）2013年1月15日，甲公司出口A商品計(jì)49000美元?？铐?xiàng)尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.22。

要求：

（1）編制甲公司2012年11月25日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；

（2）計(jì)算甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（3）編制甲公司2013年1月15日出口商品的會(huì)計(jì)分錄.201410

解析（1）股票購(gòu)入日：

借；交易性金融資產(chǎn)――成本295200（45000*6.56）貸：銀行存款――美元295200（45000*6.56）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：

公允價(jià)值變動(dòng)損益＝50000*6.24-29520=16800（元）（2分）

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 16800

貸；公允價(jià)值變動(dòng)損益 16800

（3）出口商品：

借：應(yīng)收賬款 304780

（49000*6.22）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入304780

甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20X3年6月30日即期匯率為USDI =RMB6.14,假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，20X3年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:

1

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20X3年7月甲公司發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù):

(1) 9日，賒銷商品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI =RMB6.12,

(2) 25日，以人民幣存款償還前欠貨款100 000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI=

RMB6.11，銀行賣出價(jià)USDI =RMB6.13 0

M31日，收回應(yīng)收賬款200 000美元存入人民幣存款賬戶，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.13，銀行買入價(jià)USDI =RMB6.10.

要求:(1)編制7月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算7月末各外幣賬戶的匯兌損益金額?！?01504】

解析(1)編制7月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

借:應(yīng)收賬款1224000 (200000 X 6.12)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入122400 (2分)

借:應(yīng)付賬款611000 (100000 X 6.11)

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸:銀行存款613000(100000X6.13) (2分)

借:銀行存款1220000 (200000 X 6.10)

財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸:應(yīng)收賬款1226000 (200000 X 6.13) (2分)

(2) 7月末應(yīng)收賬款匯兌損益

=300000 X 6.13-(300000 X 6.14+200000 X 6.12-200000 X 6.13)

=-1000(元)(2分)

7月末應(yīng)付賬款匯兌損益

=100000 X 6.13-(200000 X 6.14-100000 X 6.11)

=-4000(元)(2分)

（二）付出外幣業(yè)務(wù)的處理【201510核算33 P36】

大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20x7年4月10日，從國(guó)外BW公司購(gòu)入乙材料，共計(jì)＄100000，當(dāng)日的即期匯率為＄1=RMB10，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB100000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170000，貸款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付，該公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料 1100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：應(yīng)付賬款-歐元（100000*10）1000000

銀行存款（100000+170000）270000

（三）外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整【201510核算33 P36】

大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率折合匯率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USD10000，當(dāng)日即期匯率USD1=RMB8.59。12月31日，銀行通知外匯貨款收妥，并已入公司賬戶，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.62，假設(shè)不考慮稅費(fèi)

借：銀行存款 86200

貸：應(yīng)收賬款-ABC公司 85900

財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 300

大中公司以人民幣為記賬本位幣，20x2年10月9日，以5000美元/臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入A型設(shè)備12臺(tái)，貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。20x2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A型設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4900美元/臺(tái)，10月9日的即期匯率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期匯率是USD1=RMB8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)

借：資產(chǎn)減值損失 13100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13100

外幣報(bào)表折算的主要方法:【20130多選22】

流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法、時(shí)態(tài)法

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額:是指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。

外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：作為遞延損益處理、作為當(dāng)期損益處理。我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理的原則有：【201410 多選21 P28】【201210 單選1】【201504多選21 P37】

1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；

2、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算；（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化核算，收入、費(fèi)用類項(xiàng)目一般采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率。）

3、上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

4、比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。外幣報(bào)表折算的主要方法【201510單選P46】

（1）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)的分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率即歷史匯率進(jìn)行折算。

（2）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣性兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算，對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。

（3）現(xiàn)行匯率法：將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率即期末匯率進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。

（4）時(shí)態(tài)法：指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目包括流動(dòng)與非流動(dòng)的按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)金匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。

第二章所得稅會(huì)計(jì)

國(guó)際上關(guān)于所得稅的主要觀點(diǎn)有：收益分配觀、費(fèi)用觀

稅法與會(huì)計(jì)的主要差別是：目標(biāo)不同、依據(jù)不同、核算基礎(chǔ)不同

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理的方法依次經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：（1）應(yīng)付稅款法期（2）以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【201301 單選2】。這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法。

企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，一般應(yīng)選擇的是在資產(chǎn)負(fù)債表日。其核算程序?yàn)椋骸?01301簡(jiǎn)答28】

1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；

2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

3、確定暫時(shí)性差異；

4、計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；

5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；

6、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的情況：【201410多選22 201210 多選22 P73】

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；

2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的情況：【201404多選26 201310多選21 P76】

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，在某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的情況下，依據(jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”計(jì)算公式，該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)調(diào)增未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的含義【201301 】

1、遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額。

2、遞延所礙稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算意義【201404單選3 P91】

1、企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致未來(lái)應(yīng)納所得稅金額的減少或增加，從而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生變化，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響也應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，這樣同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用才能相互配比，從而更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。

遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的賬務(wù)處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用”；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄；

企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“商譽(yù)”等賬戶；對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶；企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用?！?01404核算34 P79-P82 P91 P103】

例1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2013年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異有：

(1)1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為500000元，因無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。年末該無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限為10年，攤銷金額允許稅前扣除。

(2)1月份開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為2000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，按稅法規(guī)定應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊。年末該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

要求：(1)計(jì)算2013年年末無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

2

00159

(2)計(jì)算2013年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

(3)計(jì)算2013年年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額。201404

解析：（1）無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500 000（元）

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000/10=450 000（元）

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000 000-2000 000*2/5=1200 000（元）

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）

（2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500 000-450 000=50 000（元）

可抵扣暫時(shí)性差異=1600 000-1200 000=400 000（元）

（3）年末遞延所得稅負(fù)債的余額=50 000*25%=12500（元）

年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=400 000*25%=100 000（元）

例2.乙企業(yè)2001年12月31日購(gòu)入成本為400萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，該企業(yè)各年末均未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。【201510核算34 P104-P106 】

暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅影響數(shù)計(jì)算表

項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年2005年2006年

賬面價(jià)

值

400 320 240 160 80 0

計(jì)稅基

礎(chǔ)

400 240 144 86.4 43.2 0

暫時(shí)性

差異

0 80 96 73.6 36.8 0

遞延所

得稅負(fù)

債余額

0 20 24 18.4 9.2 0