自考試00159《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（2016版）

課后習(xí)題答案

第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-取得日后

一、單項(xiàng)選擇題

1. D

2.C

3.A

4.B

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABDE

2.BE

3.BD

4.ABC

三、分析題

1.非同一控制下控股合并（部分股權(quán)）

2.非同一控制下，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表等。

3.影響合并后凈利潤主要是被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，子公司的經(jīng)營利潤等。

四、業(yè)務(wù)題

1.

(1)計(jì)算：2013年凈利潤 300-（800-500）/10=270萬

2014年凈利潤 400-（800-500）/10=370萬

(2)對子公司投資調(diào)整為權(quán)益法核算：

2013年

借：固定資產(chǎn) 300萬

貸：資本公積 300萬

借：管理費(fèi)用 30萬

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 30萬

借：長期股權(quán)投資 270萬*90%=243萬

貸：投資收益 243萬

分配股利調(diào)減投資：

借：應(yīng)收股利 90萬*90%=81萬

貸：長期股權(quán)投資 81萬

抵銷成本法下會(huì)計(jì)處理：

借：投資收益 81萬

貸：應(yīng)收股利 81萬

或者合并分錄：

借：投資收益 81萬

貸：長期股權(quán)投資 81萬

2014年調(diào)整：（2013年調(diào)整分錄并不記賬）

借：固定資產(chǎn) 300萬

貸：資本公積 300萬

調(diào)整以前年度盈虧：

借：長期股權(quán)投資 270萬*90%=243萬

貸：未分配利潤-年初 243萬*90%=243萬

調(diào)整以前年度股利分配：

借：未分配利潤-年初 90萬*90%=81萬

貸：長期股權(quán)投資 90萬*90%=81萬

上兩分錄可以合并：

借：長期股權(quán)投資 189萬

貸：未分配利潤-年初 189萬

調(diào)整以前年度固定資產(chǎn)折舊：

借：未分配利潤 30萬

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 30萬

調(diào)整當(dāng)年累計(jì)折舊（補(bǔ)提）

借：管理費(fèi)用 30萬

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 30萬

調(diào)整本年盈虧：

借：長期股權(quán)投資 370*90%=333萬

貸：投資收益 333萬

調(diào)整本年度分配

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資 160萬*90%=144萬

借：投資收益 160萬*90%=144萬

貸：應(yīng)收股利

上兩分錄可以合并：

借：投資收益 144萬

貸：長期股權(quán)投資 144萬

（3）2013年（首期）抵銷分錄

投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄:

借：股本 5000萬

資本公積 1000+300萬

盈余公積 200萬+30萬=230萬

未分配利潤 1800萬+300萬-30萬-30萬-90萬=1950萬

商譽(yù) 8700+243-81-（8300+300-30-90）*90%=1230

貸：長期股權(quán)投資 8700+243-81=8862萬

少數(shù)股東權(quán)益（8300+300-30-90）*10%= 848萬

借：應(yīng)付股利 81萬

貸：應(yīng)收股利 81萬

借：投資收益 243萬

未分配利潤-年初 1800萬

少數(shù)股東損益 270*10%=27萬

貸：提取盈余公積 30萬

對所有者（或股東）的分配 90萬

未分配利潤-年末 1980-30=1950萬

（4）2014年（持續(xù)各期）抵銷分錄

借：股本 5000萬

資本公積 1000+300萬

盈余公積 200萬+30萬+40=270萬

未分配利潤 1800萬+300萬-30萬-30萬-90萬

+400萬-30萬-40萬-160萬=2120萬

商譽(yù) 8700+243-81+333-144-

（8300+300-30-90+400-30-160）*90%=1240

貸：長期股權(quán)投資 8700+243-81+333-144=9061萬

少數(shù)股東權(quán)益（8300+300-30-90+400-30-160）*10%= 869萬借：應(yīng)付股利 144萬

貸：應(yīng)收股利 144萬

借：投資收益 333萬

未分配利潤-年初 1950萬

少數(shù)股東損益 370*10%=37萬

貸：提取盈余公積 40萬

對所有者（或股東）的分配 160萬

未分配利潤-年末 2120萬

2.

（1）借：長期股權(quán)投資 8000*90%=7200萬

資本公積 1000萬

貸：銀行存款 8200萬

(2)對子公司投資調(diào)整為權(quán)益法核算：

2013年

借：長期股權(quán)投資 300萬*90%=270萬

貸：投資收益 270萬

分配股利調(diào)減投資：

借：應(yīng)收股利 90萬*90%=81萬

貸：長期股權(quán)投資 81萬

抵銷成本法下會(huì)計(jì)處理：

借：投資收益 81萬

貸：應(yīng)收股利 81萬

或者合并分錄：

借：投資收益 81萬

貸：長期股權(quán)投資 81萬

2014年調(diào)整：（2013年調(diào)整分錄并不記賬）

調(diào)整以前年度盈虧：

借：長期股權(quán)投資 300萬*90%=270萬

貸：未分配利潤-年初 300萬*90%=270萬

調(diào)整以前年度股利分配：

借：未分配利潤-年初 90萬*90%=81萬

貸：長期股權(quán)投資 90萬*90%=81萬

上兩分錄可以合并：

借：長期股權(quán)投資 189萬

貸：未分配利潤-年初 189萬

調(diào)整本年盈虧：

借：長期股權(quán)投資 400*90%=360萬

貸：投資收益 360萬

調(diào)整本年度分配

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資 160萬*90%=144萬

借：投資收益 160萬*90%=144萬

貸：應(yīng)收股利

上兩分錄可以合并：

借：投資收益 144萬

貸：長期股權(quán)投資 144萬

（3）2013年（首期）抵銷分錄

投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄:

借：股本 5000萬

資本公積 1000萬

盈余公積 200萬+30萬=230萬

未分配利潤 1800萬+300萬-30萬-90萬=1980萬貸：長期股權(quán)投資 8210*90%=7389萬

少數(shù)股東權(quán)益 8210*10%= 821萬

借：應(yīng)付股利 81萬

貸：應(yīng)收股利 81萬

借：投資收益 270萬

未分配利潤-年初 1800萬

少數(shù)股東損益 30萬

貸：提取盈余公積 30萬

對所有者（或股東）的分配 90萬

未分配利潤-年末 1980萬

（4）2014年（持續(xù)各期）抵銷分錄

借：股本 5000萬

資本公積 1000萬

盈余公積 200+30+40=270萬

未分配利潤 1800+180+400-40-160=2180萬貸：長期股權(quán)投資 8450*90%=7605萬

少數(shù)股東權(quán)益 8450*10%= 845萬

借：應(yīng)付股利 144萬

貸：應(yīng)收股利 144萬

借：投資收益 360萬

未分配利潤-年初 1980萬

少數(shù)股東損益 40萬

貸：提取盈余公積 40萬

對所有者（或股東）的分配 160萬

未分配利潤-年末 2180萬