第五章 非貨幣性資產(chǎn)交換

單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)可能同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素是( )。

A.企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià)

B.企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的運(yùn)雜費(fèi)

C.企業(yè)換出資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D.企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

【正確答案】：A【答案解析】：在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、支付的運(yùn)雜費(fèi)既不影響該企業(yè)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不影響對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.某企業(yè)2011年1月10日用一批庫存商品換入一臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的銀行存款30萬元。該批庫存商品的賬面價(jià)值為120萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為150萬元，計(jì)稅價(jià)格為140萬元，適用的增值稅稅率為17 ;換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為143.8萬元，假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則該企業(yè)因此項(xiàng)交換影響損益的金額為( )萬元。

A.30

B.31.2

C.150

D.140

【正確答案】：A【答案解析】：企業(yè)換出的存貨按照公允價(jià)值150萬元確認(rèn)收入，按照賬面價(jià)值120萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以影響損益的金額是150-120=30(萬元)。

3.甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備。有關(guān)資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為35萬元(其中成本為40萬元.公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為5萬元)，公允價(jià)值為45萬元;交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬元(其中成本為18萬元.公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為2萬元)，公允價(jià)值30萬元，甲公司因換出金融資產(chǎn)而支付的相關(guān)費(fèi)用0.5萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計(jì)提折舊9萬元，公允價(jià)值75萬元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)影響。則甲公司因該資產(chǎn)交換而計(jì)入利潤表 投資收益 項(xiàng)目的金額為( )萬元。

A.20

B.25

C.17

D.16.5

【正確答案】：D【答案解析】：投資收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(萬元)。

4.2010年1月，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備。甲公司換出專利權(quán)的攤余價(jià)值為105萬元，已提減值準(zhǔn)備為15萬元，公允價(jià)值為100萬元，營業(yè)稅為5萬元。乙公司換出設(shè)備的賬面價(jià)值為90萬元，公允價(jià)值為100萬元，。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮與設(shè)備有關(guān)的稅費(fèi)。則甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。

A.100

B.90

C.110

D.95

【正確答案】：B【答案解析】：甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=105-15=90(萬元)。

5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17 。甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司廠房進(jìn)行交換，甲公司換出的設(shè)備系2007年2月購入，原價(jià)為200萬元，已提折舊80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出廠房賬面原價(jià)150萬元，已提折舊30萬元，支付營業(yè)稅5萬元。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入廠房的入賬價(jià)值為( )萬元。

A.125

B.115

C.120

D.150

【正確答案】：C【答案解析】：甲公司：換入廠房的入賬成本=200-80=120(萬元)借：固定資產(chǎn)清理 120累計(jì)折舊 80貸：固定資產(chǎn) 200借：固定資產(chǎn)——廠房 120貸：固定資產(chǎn)清理 120

6.2011年3月24日，甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，該設(shè)備系2009年4月購入，原價(jià)為300萬元，已提折舊為80萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為250萬元;乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬元，適用的增值稅稅率為17 。甲公司于交換當(dāng)日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元(其中補(bǔ)價(jià)50萬元，增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅差額8.5萬元)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為( )萬元。

A.16

B.30

C.40

D.50

【正確答案】：C【答案解析】：應(yīng)確認(rèn)的收益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值250萬元-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值210(300-80-10)萬元=40萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 210累計(jì)折舊 80固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10貸：固定資產(chǎn) 300借：庫存商品 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34銀行存款 58.5貸：固定資產(chǎn)清理 210應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42.5營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40

7.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計(jì)提折舊3萬元;貨車原值37.50萬元，已計(jì)提折舊10.50萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計(jì)提折舊9萬元;D設(shè)備原值63萬元，已計(jì)提折舊7.50萬元。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)(不考慮增值稅問題)。則甲公司取得的C設(shè)備和D設(shè)備的入賬價(jià)值分別為( )萬元。

A.37.5和45

B.27和42

C.22.5和63

D.13.5和55.5

【正確答案】：D【答案解析】：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(萬元);換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(萬元)，換入D設(shè)備的入賬價(jià)值=69×55.5/(13.5+55.5)=55.5(萬元)。

8.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中，不正確的是( )。

A.在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確認(rèn)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

B.企業(yè)持有的應(yīng)收賬款.應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資，均屬于企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)

C.在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，交換雙方不確認(rèn)損益

【正確答案】：A【答案解析】：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

9.天山公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，為換入乙設(shè)備支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元，從海洋公司收取銀行存款30 000元。甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為500 000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值為5 ，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的原賬面原價(jià)為240 000元，已提折舊30 000元。假設(shè)兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。置換時(shí)，甲.乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250 000元和220 000元。假定不考慮換入.換出資產(chǎn)的增值稅因素的影響。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。

A.160 000

B.230 000

C.168 400

D.200 000

【正確答案】：B【答案解析】：應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=250 000+10 000-30 000=230 000(元)。

10.下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。

A.作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

B.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

C.可轉(zhuǎn)換公司債券

D.作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具

【正確答案】：B【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。

11.甲公司為增值稅一般納稅人，于2010年12月5日以長期股權(quán)投資和專利權(quán)，與乙公司的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出長期股權(quán)投資的賬面原價(jià)為80萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為70萬元，專利權(quán)的賬面原價(jià)為50萬元，已攤銷金額為20萬元，公允價(jià)值為60萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備，乙公司換出交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為130萬元，假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司為換入資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，則甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。

A.132

B.130

C.102

D.112

【正確答案】：B【答案解析】：甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=70+60=130萬元。支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬元，計(jì)入投資收益。

多項(xiàng)選擇題

1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說法中不正確的有( )。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

B.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定

C.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

【正確答案】：BCD【答案解析】：

2.下列說法可以表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的有( )。

A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)

B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng).但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)

C.不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

D.不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

【正確答案】：ABCD【答案解析】：

3.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同，換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值.支付的補(bǔ)價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，可能計(jì)入的科目有( )。

A.營業(yè)外收入

B.營業(yè)外支出

C.投資收益

D.資本公積

【正確答案】：ABC【答案解析】：換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其差額應(yīng)該計(jì)入到營業(yè)外收支;換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入到投資收益。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，在滿足下列( )條件中的任何一個(gè)時(shí)，應(yīng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

A.該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量

C.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

D.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

【正確答案】：AB【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換僅滿足A或者B的條件時(shí)，應(yīng)以賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

5.甲公司與乙公司(均為一般納稅企業(yè))進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，以下影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的項(xiàng)目有( )。

A.乙公司支付的補(bǔ)價(jià)

B.甲公司為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

C.甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.甲公司換出資產(chǎn)支付的營業(yè)稅

【正確答案】：ABC【答案解析】：按照公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)的條件下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

6.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件是( )。

A.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn).金額相同，時(shí)間不同

B.未來現(xiàn)金流量的時(shí)間.金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

C.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn).時(shí)間相同，金額不同

D.只要換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同即可

【正確答案】：ABC【答案解析】：D選項(xiàng)正確的描述是：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

7.在收到補(bǔ)價(jià)的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，如果換入單項(xiàng)固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素可能有( )。

A.收到的補(bǔ)價(jià)

B.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

C.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

【正確答案】：ABC【答案解析】：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下：(1)不發(fā)生補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)+相關(guān)稅費(fèi);(2)發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)公允價(jià)值)+相關(guān)稅費(fèi);收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià))+相關(guān)稅費(fèi)。

8.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有( )。

A.貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，像應(yīng)收賬款.預(yù)付賬款等

B.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，可以確認(rèn)損益

C.如果換入與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比是重大的，則說明該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

D.非貨幣性交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于10

【正確答案】：BC【答案解析】：預(yù)付賬款不屬于貨幣性資產(chǎn)，它屬于非貨幣性資產(chǎn);非貨幣性交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25 。

9.某公司以庫存原材料交換一座庫房，該原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價(jià)100萬元，增值稅稅率17 ，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。該庫房在原企業(yè)的賬面價(jià)值為75萬元，公允價(jià)值為100萬元，該公司收到銀行存款17萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，該公司以下正確的會(huì)計(jì)處理有( )。

A.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價(jià)值為80萬元

B.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價(jià)值為75萬元

C.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價(jià)值為100萬元

D.存貨賬面余額減少90萬元

【正確答案】：CD【答案解析】：該公司存貨的賬面余額減少90萬元，固定資產(chǎn)(庫房)的入賬價(jià)值=100+0=100(萬元)。

判斷題

1.在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，通常會(huì)涉及損益的確認(rèn)。( )

【正確答案】：Y【答案解析】：

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )

【正確答案】：Y【答案解析】：在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在有可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

3.在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。( )

【正確答案】：N【答案解析】：在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn) 其他業(yè)務(wù)收入 ，同時(shí)，按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 。

4.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。( )

【正確答案】：Y【答案解析】：

5.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。( )

【正確答案】：N【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

6.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，需要按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。( )

【正確答案】：Y

7.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)可以自行確定是采用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，還是換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行計(jì)量。( )

【正確答案】：N【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換中，不管是采用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值核算，還是采用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值核算，都必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)不得隨意確定采用什么價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。

計(jì)算題

1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2010年度發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品換入A公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，計(jì)稅價(jià)格(等于公允價(jià)值)為500 000元，增值稅稅率為17 。甲公司另向A公司支付銀行存款15 000元(其中包括支付補(bǔ)價(jià)100 000元，收取增值稅銷項(xiàng)稅額85 000元)，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用5 000元。A公司的設(shè)備系2008年購入，原價(jià)為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600 000元。(2)甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資與B公司交換一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為250萬元，其中其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)借方30萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為190萬元;B公司的設(shè)備系2009年2月購入，原價(jià)為80萬元，累計(jì)折舊40萬元，公允價(jià)值為50萬元;無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為170萬元，公允價(jià)值為150萬元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬元(其中包括支付補(bǔ)價(jià)10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元)，為換入資產(chǎn)支付共計(jì)相關(guān)稅費(fèi)10萬元。(3)甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元)，公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9 000元(其中包括收取補(bǔ)價(jià)60 000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51 000元)。(4)假設(shè)甲公司與

A.

B.C公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，增值稅稅率17 。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】：(1)甲公司換入設(shè)備的成本=500 000+100 000+5 000=605 000(元)借：固定資產(chǎn) 605 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000銀行存款 20 000(15 000+5 000)②借：主營業(yè)務(wù)成本 410 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000貸：庫存商品 420 000(2)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=190+10+10=210(萬元)設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=50/(50+150) ×100 =25無形資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150/(50+150)×100 =75則換入設(shè)備的入賬價(jià)值=210×25 =52.5(萬元)換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=210×75 =157.5(萬元)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 52.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8.5無形資產(chǎn) 157.5長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30資本公積——其他資本公積 30貸：長期股權(quán)投資 250銀行存款 28.5(3)甲公司換入原材料的成本=360 000-60 000=300 000(元)借：原材料 300 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000銀行存款 9 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240 000——公允價(jià)值變動(dòng) 80 000投資收益 40 000借：資本公積——其他資本公積 80 000貸：投資收益 80 000

2.2010年12月1日，正保公司與東大公司經(jīng)協(xié)商用一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)交換東大公司的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本為1 300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額200萬元，公允價(jià)值為1 600萬元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬元，累計(jì)折舊額為200萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為600萬元。無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2 000萬元，已計(jì)提攤銷為1 000萬元，減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為1 000萬元，稅務(wù)核定營業(yè)稅為5萬元。正保公司換入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，東大公司換入的交易性金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅。

要求：分別計(jì)算正保.東大公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù))

【正確答案】：正保公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=1 300+200=1 500(萬元)則換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(萬元)則換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(萬元)借：固定資產(chǎn) 535.71無形資產(chǎn) 964.29貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 300——公允價(jià)值變動(dòng) 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200貸：投資收益 200東大公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(萬元)借：固定資產(chǎn)清理 500累計(jì)折舊 200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：固定資產(chǎn) 800借：可供出售金融資產(chǎn) 1 400累計(jì)攤銷 1 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：固定資產(chǎn)清理 500無形資產(chǎn) 2 000借：營業(yè)外支出 5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5

綜合題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17 。2011年3月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品.交易性金融資產(chǎn).專利權(quán)同乙公司的原材料.固定資產(chǎn)(廠房)進(jìn)行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價(jià)值為100萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為150萬元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為200萬元，專利權(quán)的賬面原價(jià)為400萬元，已累計(jì)攤銷的金額100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價(jià)值為260萬元;乙公司原材料的賬面價(jià)值為300萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為350萬元，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為500萬元，已計(jì)提折舊為200萬元，公允價(jià)值為230萬元，同時(shí)，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元(其中包括收取補(bǔ)價(jià)30萬元，支付進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差額34萬元)，假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入原材料.固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫存商品.交易性金融資產(chǎn)和專利權(quán)均作為庫存商品.交易性金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算。

要求：(1)計(jì)算甲.乙公司換入資產(chǎn)的總成本;(2)計(jì)算甲.乙公司各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;(3)編制甲.乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

【正確答案】：(1)計(jì)算雙方換入資產(chǎn)的總成本：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=610-30=580(萬元)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=580+30=610(萬元)(2)計(jì)算雙方換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：甲公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換入的固定資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=230/580×580=230(萬元)換入的原材料應(yīng)分配的價(jià)值=350/580×580=350(萬元)乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換入的庫存商品應(yīng)分配的價(jià)值=150/610×610=150(萬元)換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=200/610×610=200(萬元)換入的無形資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=260/610×610=260(萬元)(3)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：甲公司的賬務(wù)處理：借：原材料 350固定資產(chǎn) 230應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 59.5累計(jì)攤銷 100無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20貸：主營業(yè)務(wù)收入 150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5交易性金融資產(chǎn) 180投資收益 20無形資產(chǎn) 400銀行存款 4借：主營業(yè)務(wù)成本 100貸：庫存商品 100乙公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 300累計(jì)折舊 200貸：固定資產(chǎn) 500借：庫存商品 150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25.5交易性金融資產(chǎn) 200無形資產(chǎn) 260銀行存款 4營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 70貸：其他業(yè)務(wù)收入 350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 59.5固定資產(chǎn)清理 300借：其他業(yè)務(wù)成本 300貸：原材料 300