第四章 債務(wù)重組

單項(xiàng)選擇題

1.2011年5月15日，甲股份有限公司因購(gòu)買材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為5 000萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為3元，甲公司以1 600萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()萬(wàn)元。

A.100 B.800 C.600 D.200

【答案】：D

【解析】：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額=5 000-1 600×3=200(萬(wàn)元)

借：應(yīng)付賬款--乙公司    5 000

貸：股本           1 600

資本公積--股本溢價(jià)     3 200

營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得  200

2.企業(yè)用于清償債務(wù)的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金與應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。

A.盈余公積 B.資本公積   C.其他業(yè)務(wù)支出 D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】D

【解析】債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

3.2010年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為100萬(wàn)元(含稅價(jià))。2010年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該筆貨款。該產(chǎn)品的市價(jià)為80萬(wàn)元，乙公司適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為50萬(wàn)元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司將該產(chǎn)品作為原材料入庫(kù)。假定甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也沒(méi)有向乙公司另行支付增值稅，則乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。

A.41.5 B.6.4   C.20 D.50

【答案】B

【解析】乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬(wàn)元)。

4.甲公司持有紅牛公司承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)25 000元，票據(jù)到期，由于紅牛公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)法院裁定，進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定：紅牛公司以一臺(tái)設(shè)備抵償8 750元的債務(wù)，將13 750元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)，一年后再支付2 000元清償剩余債務(wù)，假設(shè)該設(shè)備的原值為12 500元，累計(jì)折舊為5 000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為12 500元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)為8 750元;債務(wù)人的新注冊(cè)資本為250 000元，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)評(píng)估確認(rèn)價(jià)為13 750元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，雙方已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。那么紅牛公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益金額為(  )元(不考慮設(shè)備的增值稅)。

A.500 B.1250 C.750 D.1750

【答案】：A

【解析】：紅牛公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益=25 000-8 750-13 750-2 000=500(元)，即為債務(wù)重組收益;

紅牛公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 7 500

累計(jì)折舊 5 000

貸：固定資產(chǎn) 12500

借：固定資產(chǎn)清理 1 250(8 750-7 500)

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 1 250

借：應(yīng)付票據(jù) 25 000

貸：固定資產(chǎn)清理 8750

股本 12 500

資本公積 1 250

應(yīng)付賬款 2 000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 500

5.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，錯(cuò)誤的是(  )。

A.債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)

B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得

C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生債務(wù)重組具有調(diào)節(jié)損益的可能性

D.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限在沒(méi)有減少利息或本金的情況下也有可能是重務(wù)重組

【答案】：D

【解析】：延長(zhǎng)債務(wù)償還期限在沒(méi)有減少利息或本金的情況下不屬于債務(wù)重組，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定。

6.甲公司銷售一批商品給紅星公司，價(jià)款585萬(wàn)元(含稅價(jià))。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2009年6月20日之前付清。由于資金周轉(zhuǎn)困難，紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付甲公司該筆貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于2009年10月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免紅星公司債務(wù)85萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清;債務(wù)延長(zhǎng)期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實(shí)際利率為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。

A.10 B.85   C.75 D.0

【答案】B

【解析】因合同利率=實(shí)際利率=2%，所以重組后債務(wù)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=585-500=85(萬(wàn)元)。

7.A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，就應(yīng)收B公司賬款100萬(wàn)元，B公司以一批商品抵償債務(wù)。商品的成本為60萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)(公允價(jià)值)為80萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，商品已交給甲公司。則B公司在該債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為()萬(wàn)元。

A.6.4 B.30 C.0 D.22.5

【答案】：A

【解析】：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。公允價(jià)值小于債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。所以B公司在該債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=100-80-80×17%=6.4(萬(wàn)元)。

8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬(wàn)元的貨款進(jìn)行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為400萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。乙公司另行向甲公司支付了增值稅稅額59.5萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。

A.90.5 B.150 C.100 D.40.5

【答案】B

【解析】以庫(kù)存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。對(duì)于增值稅而言，由于債權(quán)人向債務(wù)人另行支付了抵債產(chǎn)品的增值稅，那么就債務(wù)人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務(wù)重組利得，即：債務(wù)重組利得=500-350=150(萬(wàn)元)。

9.2010年3月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該項(xiàng)債務(wù)，2010年6月1日，甲公司與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)13.4萬(wàn)元;其余債務(wù)于2010年10月1日償還，債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月收取余款2%的利息(若乙公司從7月份起每月獲利超過(guò)20萬(wàn)元，每月加收1%的利息)。假定債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價(jià)值為10萬(wàn)元，假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備0.4萬(wàn)元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過(guò)20萬(wàn)元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )萬(wàn)元。

A.11.8 B.13 C.13.4 D.12.2

【答案】B

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(20+3.4-0.4)-10=13(萬(wàn)元)。債務(wù)重組日債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對(duì)于應(yīng)收利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算債務(wù)重組損失的時(shí)候也不用考慮。

10.甲公司有一筆應(yīng)收乙公司的賬款150 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法按時(shí)支付，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵償該賬款。甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9 000元。債務(wù)重組日，丙公司股票市價(jià)為每股11.5元，相關(guān)債務(wù)重組手續(xù)辦理完畢。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失和乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得分別為()元。

A.26 000和26 000 B.26 000和35 000 C.35 000和26 000 D.35 000和35 000

【答案】：B

【解析】：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

11.債務(wù)人(股份有限公司)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本并附或有條件等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)，則該事項(xiàng)中，不會(huì)影響債務(wù)人當(dāng)期損益的是()。

A.或有應(yīng)付金額

B.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額

C.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

D.債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價(jià)值與債務(wù)人確認(rèn)的實(shí)收資本之間的差額

【答案】：D

【解析】：對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，如果債務(wù)重組涉及的或有應(yīng)付金額滿足有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，則債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，影響債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益;重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，屬于債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益;抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，屬于資產(chǎn)處置損益，影響當(dāng)期損益;債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價(jià)值與債務(wù)人確認(rèn)的實(shí)收資本之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益，所以應(yīng)該選D選項(xiàng)。

12.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，但是該或有應(yīng)付金額最終沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)( )。

A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B.沖減營(yíng)業(yè)外支出

C.沖減銷售費(fèi)用 D.沖減管理費(fèi)用

【答案】A

【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如果該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

13.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為130萬(wàn)元。2010年8月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按照合同規(guī)定償還筆貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用固定資產(chǎn)抵償該筆債務(wù)。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，賬面原價(jià)為240萬(wàn)元，累計(jì)折舊為150萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。A公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。A 公司將抵債的固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。B公司該項(xiàng)交易應(yīng)影響當(dāng)期利潤(rùn)的金額為( )萬(wàn)元。

A.30 B.20 C.50 D.25

【答案】C

【解析】債務(wù)重組收益=130-100=30(萬(wàn)元);固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=100-(240-150-10)=20(萬(wàn)元);該項(xiàng)交易影響當(dāng)期利潤(rùn)的金額=債務(wù)重組收益+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=20+30=50(萬(wàn)元)。

14.A公司、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。A公司應(yīng)收B公司的賬款3 150萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬(wàn)元;②B公司以一項(xiàng)存貨和一項(xiàng)股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。B公司該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為1 350萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 575萬(wàn)元;股權(quán)投資的賬面價(jià)值為155萬(wàn)元，公允價(jià)值為202萬(wàn)元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，A公司的債務(wù)重組損失為()萬(wàn)元。

A.1 181.55

B.913.50

C.1 449.30

D.655.25

【答案】：D

【解析】：A公司的債務(wù)重組損失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(萬(wàn)元)。

該題針對(duì)“多種方式組合進(jìn)行的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

15.甲公司2011年2月4日銷售給乙公司一批商品，價(jià)稅合計(jì)234 000元，協(xié)議規(guī)定乙公司于2011年7月31日支付全部貨款。2011年7月31日，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法支付全部的貨款，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。下面情況不符合債務(wù)重組定義的是()。

A.甲公司同意乙公司以200 000元償付全部的債務(wù)

B.甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)的75%，剩余的債務(wù)不再要求償還

C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的債務(wù)并加收利息，但不減少其償還的金額

D.甲公司同意乙公司以一批庫(kù)存原材料償還全部債務(wù)，該庫(kù)存原材料公允價(jià)值為180 000元

【答案】：C

【解析】：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。而C選項(xiàng)債權(quán)人并沒(méi)有做出讓步。

該題針對(duì)“債務(wù)重組的概念及方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

多項(xiàng)選擇題

1.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)在確認(rèn)受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮的因素有(  )。

A.債權(quán)的賬面價(jià)值

B.債務(wù)人計(jì)提的該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

C.債權(quán)人支付的其他相關(guān)稅費(fèi)

D.受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值

【答案】：CD

【解析】：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

2.2009年4月8日，甲公司因無(wú)力償還乙公司的1 000萬(wàn)元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬(wàn)股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元;該股份的公允價(jià)值為900萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了80萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有(  )。

A.債權(quán)人計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元必須隨債務(wù)重組一起轉(zhuǎn)平

B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬(wàn)元

C.甲公司計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)為500萬(wàn)元

D.乙公司可以不轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元

【答案】：ABC

【解析】：債務(wù)重組日應(yīng)為2009年8月5日。

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理是：

借：應(yīng)付賬款——乙公司   1000

貸：股本 400

資本公積——股本溢價(jià)   500(900-400)

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得   100(1 000-900)

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資   900

壞賬準(zhǔn)備    80

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失  20

貸：應(yīng)收賬款——甲公司  1 000

債權(quán)人計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元必須隨債務(wù)重組一起轉(zhuǎn)平。

3.某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有()。

A.根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本

B.以公允價(jià)值低于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

C.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息

D.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的銀行存款清償

【答案】：BD

【解析】：選項(xiàng)A，債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組;選項(xiàng)C，并沒(méi)有減少原有債務(wù)的本金、利息，不屬于本章所指?jìng)鶆?wù)重組。

該題針對(duì)“債務(wù)重組的概念及方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

4.2011年4月8日，甲公司因無(wú)力償還乙公司的1 170萬(wàn)元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以銀行存款償還170萬(wàn)元，用普通股400萬(wàn)股償還剩余債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元;該股份的公允價(jià)值為900萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了80萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有()。

A.債務(wù)重組日為2011年4月8日

B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬(wàn)元

C.甲公司計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)為500萬(wàn)元

D.乙公司可以不轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元

【答案】：BC

【解析】：債務(wù)重組日應(yīng)為2011年8月5日。

債務(wù)人(甲公司)的會(huì)計(jì)處理是：

借：應(yīng)付賬款——乙公司   1 170

貸：銀行存款 170     股本    400(400×1)

資本公積——股本溢價(jià)   500(900-400)

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得   100(1 000-900)

債權(quán)人(乙公司)的會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款 170   長(zhǎng)期股權(quán)投資   900

壞賬準(zhǔn)備    80   營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失  20

貸：應(yīng)收賬款——甲公司  1 170

債權(quán)人計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元必須隨債務(wù)重組一起轉(zhuǎn)平。

該題針對(duì)“多種方式組合進(jìn)行的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

5.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金清償債務(wù)，下列說(shuō)法中正確的有( )。

A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

B.若債權(quán)人未對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

C.若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先將實(shí)際收到的款項(xiàng)與應(yīng)收債權(quán)賬面余額之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，如果沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額，那么應(yīng)當(dāng)將該余額轉(zhuǎn)出，沖減資產(chǎn)減值損失

D.若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將實(shí)際收到款項(xiàng)與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

【答案】ABCD

6.關(guān)于債務(wù)重組，下列說(shuō)法中正確的有( )。

A.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

B.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減資產(chǎn)減值損失

C.或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性

D.修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人就應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】ABC

【解析】修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

7.債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。其中，債權(quán)人作出的讓步包括(  )。

A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)利息

B.允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但不減少債務(wù)的賬面價(jià)值

C.降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率

D.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

【答案】：ACD

【解析】：按照準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。從這個(gè)定義可以看出，它強(qiáng)調(diào)債權(quán)人向債務(wù)人做出讓步，即指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額償還債務(wù)。讓步的結(jié)果是，債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。B選項(xiàng)，這種情況債權(quán)人只是延長(zhǎng)債務(wù)人的償還期限，不減少本金也不減少利息，沒(méi)有作出實(shí)質(zhì)的讓步，不屬于債務(wù)重組。

8.在混合重組方式下，以下會(huì)計(jì)處理中不正確的有( )。

A.債權(quán)人以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值、債權(quán)人享有股份的面值沖減重組債權(quán)的賬面余額

B.債權(quán)人以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額

C.債務(wù)人以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值、債權(quán)人享有股份的面值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值

D.債務(wù)人以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值

【答案】AC

【解析】債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與實(shí)際收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。

9.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有( )。

A.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入為資本公積

B.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

C.修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

D.修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，無(wú)論該或有應(yīng)付金額是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，債務(wù)人均應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】AD

【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，若不附或有條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。所以選項(xiàng)A和選項(xiàng)D不正確。

10.修改其他債務(wù)條件時(shí)，以下債權(quán)人可能產(chǎn)生債務(wù)重組損失的有()。

A.無(wú)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額大于將來(lái)應(yīng)收金額

B.無(wú)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額小于將來(lái)應(yīng)收金額

C.有壞賬準(zhǔn)備時(shí)，債權(quán)人放棄的部分債權(quán)小于已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

D.有壞賬準(zhǔn)備時(shí)，債權(quán)人放棄的部分債權(quán)大于已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

【答案】：AD

【解析】：選項(xiàng)A，重組債權(quán)賬面余額大，將來(lái)應(yīng)收小才可能有損失;選項(xiàng)D，修改債務(wù)條件債權(quán)人放棄部分債權(quán)與原應(yīng)收債權(quán)的差額會(huì)構(gòu)成損失，該損失首先抵減壞賬準(zhǔn)備，如果壞賬準(zhǔn)備足夠大就不會(huì)再有重組損失，所以選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)C不對(duì)。 該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

11.2011年4月8日，恒通公司因無(wú)力償還東大公司的1 000萬(wàn)元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，恒通公司用其普通股400萬(wàn)股償還債務(wù)。假定普通股每股面值1元;該股份的公允價(jià)值為900萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。東大公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了80萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備。恒通公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有()。

A.債務(wù)重組日為2011年4月8日

B.東大公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬(wàn)元

C.恒通公司計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)為500萬(wàn)元

D.東大公司可以不轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元

【答案】：BC

【解析】：債務(wù)重組日應(yīng)為2011年8月5日。

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理是：

借：應(yīng)付賬款——東大公司 1 000

貸：股本 400(400×1)

資本公積——股本溢價(jià) 500(900-400)

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100(1 000-900) 債

權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900

壞賬準(zhǔn)備 80

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20

貸：應(yīng)收賬款——恒通公司 1 000

債權(quán)人計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元必須隨應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)而一起結(jié)平。

該題針對(duì)“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

12.債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人進(jìn)行賬務(wù)處理可能涉及的科目有()。

A.庫(kù)存現(xiàn)金

B.營(yíng)業(yè)外支出

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.資產(chǎn)減值損失

【答案】：ABD

【解析】：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 該題針對(duì)“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

13.在延期付款清償債務(wù)并附或有支出條件的情況下，下列說(shuō)法正確的有()。

A.修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

B.修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 C.或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

D.修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

【答案】：ABCD

【解析】： 該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

14.下列各項(xiàng)中屬于債務(wù)重組方式的有( )。

A.以現(xiàn)金清償債務(wù)

B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

C.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述A和B兩種方式

D.以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品清償債務(wù)

【答案】ABCD

15.下列有關(guān)債務(wù)重組的說(shuō)法中，不正確的是()。

A.在債務(wù)重組中，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配

B.修改其他債務(wù)條件后，債權(quán)人涉及或有應(yīng)收金額的，計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值

C.修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)將未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積

D.在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一般先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后才是修改其他債務(wù)條件

【答案】：ABC

【解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)該按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，不需要分配;選項(xiàng)B，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，應(yīng)該轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，而不是計(jì)入資本公積。

該題針對(duì)“多種方式組合進(jìn)行的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

16.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以下處理方法正確的有()。

A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本

B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積

C.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資

D.債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

【答案】：ABCD

【解析】(1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

該題針對(duì)“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

判斷題

1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照原賬面價(jià)值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。( )

【答案】錯(cuò)

【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，若涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值和或有應(yīng)付金額之和作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(  )

【答案】錯(cuò)

【解析】修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)的賬面價(jià)值等重組方式屬于修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式。()

【答案】：對(duì)

【解析】：該題針對(duì)“債務(wù)重組的概念及方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

4.或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。()

【答案】：對(duì)

【解析】：該題針對(duì)“多種方式組合進(jìn)行的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

5.只要債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)作出了讓步，不管債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，都屬于準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組。()

【答案】：錯(cuò)

【解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

該題針對(duì)“債務(wù)重組的概念及方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

6.以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的現(xiàn)金和重組債權(quán)賬面余額之間的差額先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;若沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)當(dāng)將該余額沖減資產(chǎn)減值損失。( )

【答案】對(duì)

7.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。(  )

【答案】對(duì)

8.附或有條件的債務(wù)重組，未支付的或有支出，待結(jié)算時(shí)應(yīng)將其全部轉(zhuǎn)入資本公積。()

【答案】：錯(cuò)

【解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，附或有條件的債務(wù)重組，未支付的或有支出，債務(wù)人應(yīng)在沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入。 該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

9.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。()

【答案】：錯(cuò)

【解析】：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

該題針對(duì)“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

10.債務(wù)重組方式僅僅包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等，不包括以上三種方式的組合。 ( )

【答案】錯(cuò)

【解析】債務(wù)重組的方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件和以上三種方式的組合。

計(jì)算題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司就其所欠乙公司的一筆貨款300萬(wàn)元(含稅價(jià))進(jìn)行債務(wù)重組，雙方經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其所生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行償債。甲公司產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為80萬(wàn)元。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元(其中成本為130萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為30萬(wàn)元)，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為180萬(wàn)元。乙公司沒(méi)有向甲公司另行支付增值稅，假定交易中不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。產(chǎn)品已運(yùn)抵乙公司，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。乙公司將收到的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用的原材料，將收到的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。乙公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了60萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。   要求：   (1)計(jì)算甲公司的債務(wù)重組利得，做出相關(guān)的債務(wù)重組的分錄。   (2)計(jì)算乙公司的債務(wù)重組損失，做出相關(guān)的債務(wù)重組分錄。 (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)甲公司的債務(wù)重組利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬(wàn)元)

借：應(yīng)付賬款 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

可供出售金融資產(chǎn)——成本 130

——公允價(jià)值變動(dòng) 30

投資收益 20

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 26.4

借：資本公積——其他資本公積 30

  貸：投資收益 30

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

  貸：庫(kù)存商品 50

(2)乙公司重組債權(quán)的賬面余額與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬(wàn)元)   因?yàn)?6.4<60(計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)，所以應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備26.4萬(wàn)元，將剩余的壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。

借：原材料 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6

交易性金融資產(chǎn)——成本 180

壞賬準(zhǔn)備 60

  貸：應(yīng)收賬款 300

  資產(chǎn)減值損失 33.6

2.2007年1月1日，甲公司從某銀行取得年利率10%、三年期、到期一次還本付息的貸款12 500元，現(xiàn)因甲公司財(cái)務(wù)困難，于2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2013年12月31日，利率降至7%(等于實(shí)際利率)，免除所有積欠利息，本金減至10 000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如果甲公司2010年實(shí)現(xiàn)盈利，則2011至2013年的年利率均恢復(fù)至10%，如果2010年未實(shí)現(xiàn)盈利，則延期期間內(nèi)的年利率維持7%。重組時(shí)甲公司預(yù)計(jì)其2010年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)銀行沒(méi)有對(duì)該貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組后甲公司均按期支付了各期利息。 要求： (1)編制債務(wù)人有關(guān)債務(wù)重組日的分錄; (2)假設(shè)甲公司2010年實(shí)現(xiàn)盈利，編制債務(wù)人2011～2013年度的分錄; (3)假設(shè)甲公司2010年未實(shí)現(xiàn)盈利，編制債務(wù)人2011～2013年度的分錄。

【答案】

(1)甲公司2009年12月31日的分錄：

借：長(zhǎng)期借款    16 250

  貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組    10 000

  預(yù)計(jì)負(fù)債          900 [10 000×(10%-7%)×3]

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得  5 350

(2)假設(shè)甲公司2010年實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用   700

  預(yù)計(jì)負(fù)債   300

  貸：銀行存款     1 000

2013年年底支付本息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組  10 000

  財(cái)務(wù)費(fèi)用        700

  預(yù)計(jì)負(fù)債        300

  貸：銀行存款          11 000

(3)假設(shè)甲公司2010年未實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用    700

  貸：銀行存款     700

借：預(yù)計(jì)負(fù)債  300

  貸：營(yíng)業(yè)外收入   300

2013年年底支付本息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組  10 000

  財(cái)務(wù)費(fèi)用          700

  貸：銀行存款        10 700

借：預(yù)計(jì)負(fù)債  300

  貸：營(yíng)業(yè)外收入   300

【解析】： 該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

3.長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)2010年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：   (1)應(yīng)收A公司一筆款項(xiàng)為200萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到期無(wú)法償還長(zhǎng)江公司的債務(wù)。2010年4月10日，長(zhǎng)江公司與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，長(zhǎng)江公司同意A公司用一批產(chǎn)品和一輛小轎車抵償上述全部賬款。產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.6萬(wàn)元;小轎車賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，已計(jì)提折舊80萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。A公司于2010年5月20日將上述產(chǎn)品和小轎車運(yùn)抵長(zhǎng)江公司，并解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。假定不考慮換出小轎車所發(fā)生的相關(guān)的增值稅。長(zhǎng)江公司將用于抵債的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算，將小轎車作為管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。長(zhǎng)江公司沒(méi)有向A公司單獨(dú)支付產(chǎn)品的相關(guān)增值稅稅額。   (2)2010年6月30日，長(zhǎng)江公司已為上述小轎車計(jì)提折舊1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)上述小轎車的可收回金額為45萬(wàn)元。   (3)2010年7月10日，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，長(zhǎng)江公司將上述小轎車與B公司的一批材料交換，2010年7月，長(zhǎng)江公司為該小轎車計(jì)提折舊0.5萬(wàn)元。在交換日，小轎車的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，換入材料發(fā)票上注明的價(jià)款為40萬(wàn)元，增值稅為6.8萬(wàn)元，該批材料的成本為30萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司向B公司單獨(dú)支付增值稅稅款6.8萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮換出小轎車所發(fā)生的增值稅，雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變用途。   (4)不考慮交易過(guò)程中的除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。   要求：   (1)確定債務(wù)重組日;   (2)分別編制長(zhǎng)江公司和A公司在債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄;   (3)編制長(zhǎng)江公司2010年6月30日小轎車計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄;   (4)分別編制長(zhǎng)江公司和B公司2010年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。   (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)

【答案】

(1)債務(wù)重組日為2010年5月20日。

(2)分別長(zhǎng)江公司和A公司在債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

①長(zhǎng)江公司：

借：庫(kù)存商品 80

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6

  固定資產(chǎn) 50

  壞賬準(zhǔn)備 10

  營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 46.4

  貸：應(yīng)收賬款 200

②A公司：

借：固定資產(chǎn)清理 60

  累計(jì)折舊 80

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

  貸：固定資產(chǎn) 150

借：應(yīng)付賬款 200

  營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 10

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

  固定資產(chǎn)清理 60

  營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 56.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60

  貸：庫(kù)存商品 60

(3)長(zhǎng)江公司2010年6月30日小轎車計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

小轎車的賬面價(jià)值=50-1=49(萬(wàn)元)

小轎車的可收回金額=45(萬(wàn)元)

小轎車應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備49-45=4(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 4

  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4

(4)分別2010年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄：

①長(zhǎng)江公司

借：固定資產(chǎn)清理 44.5

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4

  累計(jì)折舊 1.5

  貸：固定資產(chǎn) 50

借：原材料 40

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6.8

  營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 4.5

  貸：固定資產(chǎn)清理 44.5

銀行存款 6.8

②B公司

借：固定資產(chǎn) 40

  銀行存款 6.8

  貸：其他業(yè)務(wù)收入 40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.8

借：其他業(yè)務(wù)成本 30

  貸：原材料 30