自考試00159《高級財務(wù)會計》（2016版）

主要業(yè)務(wù)處理

第四章合并財務(wù)報表-取得日后

重點應(yīng)用知識點：

⑴同一款控制下控股合并，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，首期合并財務(wù)報表的編制；連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制，工作底稿的填列。

⑵非同一款控制下控股合并，對子公司個別財務(wù)報表的調(diào)整，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，首期合并財務(wù)報表的編制；連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制，工作底稿的填列。

⑴同一款控制下控股合并：（部分股權(quán)調(diào)整相應(yīng)比例）

一、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（調(diào)整合并企業(yè)的個別報表）

1.調(diào)整當(dāng)年盈虧

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

2.調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

3.調(diào)整其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財務(wù)報表的編制

1.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者項目的抵銷

借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

三、連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制

1. 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者項目的抵銷

①調(diào)整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調(diào)整以前年度子公司的盈利:

借：長期股權(quán)投資(盈利數(shù))

貸：未分配利潤-年初

再，調(diào)整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤-年初

貸：長期股權(quán)投資(分配數(shù)) )

②調(diào)整子公司本年的盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

③調(diào)整本年的利潤分配（宣告分配股利）

借：投資收益(分配數(shù))

貸：長期股權(quán)投資

（或者分解分錄：先調(diào)整分配的股利:

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

再，抵銷原成本法下的投資收益確認

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利)

④調(diào)整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑤調(diào)整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑥借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

⑵非同一款控制下控股合并：（部分股權(quán)調(diào)整相應(yīng)比例）

一、對子公司個別財務(wù)報表調(diào)整

1.子公司資產(chǎn)負債賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)若減少，均在貸方

貸：資本公積

2.子公司的凈利潤由賬面價值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)

借：管理費用、銷售費用等

貸：固定資產(chǎn)-累計折舊

無形資產(chǎn)-累計攤銷

3.以公允價值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

①調(diào)整當(dāng)年盈虧

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

②調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

③調(diào)整其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財務(wù)報表的編制

1.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者項目的抵銷

借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

三、連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制

1. 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者項目的抵銷

①子公司資產(chǎn)負債賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)若減少，均在貸方

貸：資本公積

②調(diào)整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調(diào)整以前年度子公司的盈利:

借：長期股權(quán)投資(盈利數(shù))

貸：未分配利潤-年初

再，調(diào)整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤-年初

貸：長期股權(quán)投資(分配數(shù)) )

③子公司的凈利潤由賬面價值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)（以前年度和當(dāng)年）借：未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)-累計折舊

無形資產(chǎn)-累計攤銷

借：管理費用、銷售費用等

貸：固定資產(chǎn)-累計折舊

無形資產(chǎn)-累計攤銷

④調(diào)整子公司本年的盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

⑤調(diào)整本年的利潤分配（宣告分配股利）

借：投資收益(分配數(shù))

貸：長期股權(quán)投資

（或者分解分錄：先調(diào)整分配的股利:

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

再，抵銷原成本法下的投資收益確認

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利)

⑥調(diào)整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑦調(diào)整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑧借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末