自考試00159《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（2016版）

主要業(yè)務(wù)處理

第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-取得日后

重點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：

⑴同一款控制下控股合并，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，工作底稿的填列。

⑵非同一款控制下控股合并，對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，工作底稿的填列。

⑴同一款控制下控股合并：（部分股權(quán)調(diào)整相應(yīng)比例）

一、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整合并企業(yè)的個(gè)別報(bào)表）

1.調(diào)整當(dāng)年盈虧

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

2.調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.調(diào)整其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

借：投資收益

未分配利潤(rùn)-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

三、連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1. 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

①調(diào)整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調(diào)整以前年度子公司的盈利:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(盈利數(shù))

貸：未分配利潤(rùn)-年初

再，調(diào)整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(分配數(shù)) )

②調(diào)整子公司本年的盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

③調(diào)整本年的利潤(rùn)分配（宣告分配股利）

借：投資收益(分配數(shù))

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（或者分解分錄：先調(diào)整分配的股利:

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

再，抵銷(xiāo)原成本法下的投資收益確認(rèn)

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利)

④調(diào)整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑤調(diào)整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑥借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

借：投資收益

未分配利潤(rùn)-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

⑵非同一款控制下控股合并：（部分股權(quán)調(diào)整相應(yīng)比例）

一、對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

1.子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)若減少，均在貸方

貸：資本公積

2.子公司的凈利潤(rùn)由賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)

借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)

3.以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

①調(diào)整當(dāng)年盈虧

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

②調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

③調(diào)整其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

借：投資收益

未分配利潤(rùn)-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

三、連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1. 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

①子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)若減少，均在貸方

貸：資本公積

②調(diào)整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調(diào)整以前年度子公司的盈利:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(盈利數(shù))

貸：未分配利潤(rùn)-年初

再，調(diào)整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(分配數(shù)) )

③子公司的凈利潤(rùn)由賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)（以前年度和當(dāng)年）借：未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)

借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)

④調(diào)整子公司本年的盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

⑤調(diào)整本年的利潤(rùn)分配（宣告分配股利）

借：投資收益(分配數(shù))

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（或者分解分錄：先調(diào)整分配的股利:

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

再，抵銷(xiāo)原成本法下的投資收益確認(rèn)

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利)

⑥調(diào)整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑦調(diào)整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑧借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

借：投資收益

未分配利潤(rùn)-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末