第二章 借款費用 練習題

單項選擇題

1.甲股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為400萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為384.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2011年度確認的利息費用為( )萬元。

A.23.08 B.22 C.20 D.23.26

【答案】D

【解析】該債券2010年度確認的利息費用=384.65×6%=23.08(萬元)，2011年1月1日應付債券的賬面余額=384.65+(23.08-400×5%)=387.73(萬元)，2011年度確認的利息費用=387.73×6%=23.26(萬元)。

2.某股份有限公司于2011年1月1日折價發(fā)行4年期，到期一次還本付息的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為10%，發(fā)行價格為90萬元。債券折價采用實際利率法攤銷，假定實際利率是12%。該債券2011年度確認的利息費用為()萬元。

A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5

【答案】：C

【解析】：2011年度確認的利息費用=90×12%=10.8(萬元)。

3.A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀行借入2 000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司為其建造廠房，并預付了1 000萬元的工程款，廠房實體建造工作于當日開始，該工程因發(fā)生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。2010年將未動用資金進行暫時性投資，獲得的投資收益為10萬元，其中，下半年獲得的投資收益為6萬元，假定每月實現(xiàn)的收益是均衡的，該項廠房在建造工程在2010年度應予資本化的利息金額為()萬元。

A.18 B.84 C.20 D.80

【答案】：A

【解析】：此題中資本化的期間只有兩個月，即7月份和12月份。所以該項廠房的建造工程在2010年度應予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(萬元)。

4.甲公司2011年1月1日溢價發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券于每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為15 000萬元，發(fā)行價格16 000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%，發(fā)行費用100萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“資本公積——其他資本公積”和“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”的金額分別為()萬元。

A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64

【答案】：D

【解析】：負債成份的公允價值=15 000/(1+6%)3+15 000×4%/(1+6%)1+15 000×4%/(1+6%)2+15 000×4%/(1+6%)3=14 198.10(萬元)

權益成份的公允價值=16 000-14 198.10=1 801.9(萬元)

負債成份分攤的發(fā)行費用=14 198.10/16 000×100=88.74(萬元)

權益成份分攤的發(fā)行費用=100-88.74=11.26(萬元)

計入資本公積的金額=1 801.9-11.26=1 790.64(萬元)

計入利息調(diào)整的金額=(15 000-14 198.10)+ 88.74=890.64(萬元)

借：銀行存款 15 900

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 890.64

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 15 000

資本公積——其他資本公積 1 790.64

5.2010年1月1日，信達公司取得專門借款4 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2010年累計發(fā)生建造支出3 600萬元。2011年1月1日，信達公司又取得一般借款1 000萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出600萬元，以借入款項支付(信達公司無其他一般借款)。不考慮其他因素，信達公司按季計算利息費用資本化金額。2011年第一季度該公司應予資本化的一般借款利息費用為( )萬元。

A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

【答案】B

【解析】2011年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬元只占用一般借款200萬元，2011年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用=200×6%×3/12=3(萬元)。

6.興業(yè)股份有限公司(以下簡稱“興業(yè)公司”)為建造某固定資產(chǎn)于2009年1月1日按面值發(fā)行3年期每年年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12 000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率(與實際利率相等)為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2010年興業(yè)公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款 1 117萬元;4月1日，支付工程進度款1 000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1 599萬元，該工程至2010年年末尚未完工。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關的其他借款，另假定興業(yè)公司在資本化期間的專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則2010年度興業(yè)公司應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為( )萬元。

A.371.6 B.529.5 C.720 D.360

【答案】D

【解析】2010年1月1日為開始資本化的日期，4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不用暫停資本化，則整個2010年均處于資本化期間;由于公司債券按面值發(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實際利率;由于專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門借款2010年全年利息均應資本化，即當年資本化金額=12 000×3%=360(萬元)。

7.某企業(yè)于2010年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年;2010年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)2010年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款所使用的資本化率為()。(計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù))

A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%

【答案】：B

【解析】：資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

8.甲公司2011年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9 465.40萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“資本公積——其他資本公積”的金額為()萬元。

A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800

【答案】：B

【解析】：應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額=10 000-9 465.40=534.60(萬元)。

9.某項融資租賃，起租日為2009年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價值相等)，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2010年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2011年應計提的折舊額為( )萬元。

A.120 B.88 C.130.9 D.96

【答案】A

【解析】該設備在2010年應計提的折舊額=(700+20-60)÷66×12=120(萬元)。

10.2009年7月1日，新華公司采用自營方式擴建廠房，借入兩年期專門借款500萬元。2010年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài);2010年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2010年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算;2010年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，新華公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是( )。

A.2010年11月12日B.2010年11月28日C.2010年12月1日D.2010年12月12日

【答案】A

【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

11.甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為3年，本金為1 000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司只有一筆200萬元的一般借款，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元;工程因質(zhì)量糾紛于2010年3月1日到2010年6月30日發(fā)生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2011年1月31日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司借款費用按年資本化。2010年閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，月收益率為0.2%。則甲公司2010年應資本化的利息金額為()萬元。

A.42.33 B.36.73 C.50.73 D.57.2

【答案】：B

【解析】：專門借款資本化的利息金額=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(萬元);

一般借款資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬元);所以2010年應予以資本化的利息金額為36.73萬元。

12.關于輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法中不正確的是()。

A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C.專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

D.專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應與資產(chǎn)支出相掛鉤

【答案】：D

【解析】：專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益;如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入工程成本。專門借款輔助費用的資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，所以選項D錯誤。

13.東方公司2010年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2010年1月1日開工建造，2010年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年東方公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2010年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )萬元。

A.5 600 B.4 906.21 C.5 452.97 D.4 692.97

【答案】D

【解析】該在建工程的賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

14.下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，要與資產(chǎn)支出相掛鉤的是( )。

A.一般借款輔助費用 B.專門借款的輔助費用 C.一般借款利息D.外幣專門借款的匯兌差額

【答案】C

【解析】一般借款利息要與資產(chǎn)支出相掛鉤，所以選項C正確;無論專門借款還是一般借款的輔助費用，只要符合資本化條件，就可以全額資本化。

15.甲企業(yè)于2010年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2011年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年4月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2010年7月1日借入的600萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業(yè)2010年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的平均資本化率為( )。

A.7.33 B.7.14% C.6.80% D.6.89%

【答案】A

【解析】一般借款資本化率

=(800×8%×9/12+600×6%×6/12)÷(800×9/12+600×6/12)×100%=7.33%。

多項選擇題

1.公司債券的發(fā)行方式有( )

A.定額發(fā)行 B.不定額發(fā)行 C.平價發(fā)行 D.溢價或折價發(fā)行

【答案】CD

【解析】公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

2.借款費用開始資本化必須同時滿足的條件包括( )。

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款費用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

D.工程項目人員工資支出

【答案】ABC

【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

3.下列關于借款費用資本化的表述中，正確的有()。

A.購建某項固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常停工，并且停工時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

B.購建某項固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常停工，停工時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

C.某項固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分可單獨提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應停止資本化

D.某項固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

【答案】：AC

【解析】：購建活動發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月暫停資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

4.以下關于融資租賃業(yè)務正確的表述有()。

A.在融資租入的需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，如符合資本化條件，則應計入在建工程

B.在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用

C.融資租賃形成的長期應付款，應按扣除“未確認融資費用”余額后的金額列示于資產(chǎn)負債表

D.履約成本、或有租金不構成“最低租賃付款額”的內(nèi)容

【答案】：CD

5.按照借款費用準則規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，其資本化金額的計算處理方法正確的有()。

A.應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額

B.應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額

C.一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

D.一般借款屬外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應作為財務費用，計入當期損益

【答案】：BCD

【解析】：選項A，占用了一般借款的，應根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算。

6.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有( )。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

B.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生

C.購建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的

D.購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用

【答案】ABC

【解析】購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

7.公司債券無論是折價發(fā)行，還是溢價發(fā)行，都會涉及的科目有( )

A.財務費用 B.應付債券——面值C.應付債券——利息調(diào)整

D.可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整

【答案】BC

【解析】公司債券無論是按照折價發(fā)行還是溢價發(fā)行，企業(yè)均應按債券面值記入“應付債券——面值”科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券——利息調(diào)整”科目。發(fā)行債券的時候不會產(chǎn)生財務費用、“可轉(zhuǎn)換公司債券”是“應付債券”的二級科目，所以選項A和D不會涉及。

8.假設某承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為7年，租賃期為5年，承租人租賃期滿時以1萬元的優(yōu)惠價購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的年限為( )。

A.5年 B.7年 C.2年 D.0年

【答案】B

【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權，因此該設備的折舊年限為7年。

9.下列項目中，屬于長期應付款核算內(nèi)容的有()。

A.應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 B.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費 C.應付出租包裝物的押金 D.具有融資性質(zhì)分期付款購入無形資產(chǎn)的應付款項

【答案】：AD

10.關于借款費用的資本化期間與資本化金額，下列說法中正確的有()。

A.在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時計入當期損益

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應當暫停借款費用的資本化

C.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息費用的金額

D.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應根據(jù)資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計算確定應予資本化的利息金額

【答案】：AC

【解析】：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項B不正確;專門借款費用的資本化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，選項D是對一般借款利息資本化金額的確定方法。

11.下列情況不能表明“為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”的有()。

A.廠房的實體建造活動開始B.購入工程物資

C.為建寫字樓購入了建筑用地，但尚未開工D.建造生產(chǎn)線的主體設備的安裝

【答案】：BC

【解析】：“為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動，所以選項BC是不正確的。

12.下列項目中，不可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有( )。

A.融資租入固定資產(chǎn)的預計使用年限B.與融資租入固定資產(chǎn)相關的或有應收金額

C.租賃合同規(guī)定的利率D.融資租入固定資產(chǎn)的預計凈殘值

【答案】ABD

【解析】租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，租賃合同規(guī)定的利率影響最低租賃付款額現(xiàn)值，所以選項C不符合題目要求。

13.甲公司于2010年1月1日動工興建一幢自用寫字樓，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有( )。

A.用自有資金購買工程物資B.計提建設工人職工福利費

C.將企業(yè)自己生產(chǎn)的電梯用于裝備寫字樓D.用銀行存款支付建設工人工資

【答案】CD

【解析】企業(yè)用借款建造工程項目占用的不能是自有資金，計提建設工人工資和職工福利費并未發(fā)生資產(chǎn)支出。

14.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有()。

A.所購建固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符

B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時

【答案】：ABCD

【解析】：在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。選項ABCD均是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的具體表現(xiàn)。

15.承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，不應當( )。

A.計入當期費用 B.計入租入資產(chǎn)價值

C.部分計入當期費用，部分計入租賃成本 D.計入最低租賃付款額

【答案】ACD

【解析】承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

判斷題

1.對于到期一次還本付息的債券，企業(yè)每期計提的利息，應當記入“應付利息”科目。( )

【答案】錯

【解析】到期一次還本付息的債券的利息記入“應付債券——應計利息”科目;分期付息，到期還本的債券的利息記入“應付利息”科目。

2.在借款費用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣一般借款匯兌差額，應當計入以該外幣一般借款所購建固定資產(chǎn)的成本。()

【答案】：錯

【解析】：外幣專門借款匯兌差額在借款費用資本化期間要資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。外幣一般借款的匯兌差額不能資本化，只能計入當期損益。

3.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)。 ( )

【答案】錯

【解析】資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

4.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。 ( )

【答案】錯

【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

5.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。 ( )

【答案】錯

【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

6.專門借款實際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應全部資本化。()

【答案】：錯

【解析】：本題考核專門借款費用資本化金額的確定。只有在資本化期間內(nèi)，專門借款實際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額才能資本化。

7.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于固定資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化。()

【答案】：錯

【解析】：企業(yè)發(fā)生的借款費用是否應該資本化，需要區(qū)分專門借款和一般借款，在資本化期間內(nèi)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的專門借款的借款費用，需要減去閑置資金的投資收益之后才允許資本化，而一般借款還要計算累計支出加權平均數(shù)。因此，不是所有的可直接歸屬于固定資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用都應當予以資本化。

8.在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用。()

【答案】：對

【解析】：在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

9.借款利息，僅包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息。()

【答案】：錯

【解析】：本題考核借款利息核算的內(nèi)容。借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息。

10.融資租賃中承租人發(fā)生的履約成本應當計入當期損益。 ( )

【答案】對

計算題

1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準，為進行某機器設備的技術改造項目，于2009年1月1日以100 000萬元的價格發(fā)行面值總額為100 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮相關稅費。 該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，自2010年起，每年1月1日付息，實際利率為6%。自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有者可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。 其他相關資料如下： (1)2009年1月1日,甲公司收到發(fā)行的價款100 000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2009年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。 (2)2010年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關手續(xù)已于當日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。 假定： ①甲公司采用實際利率法確認利息費用; ②每年年末計提債券利息和確認利息費用; ③2009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用全部計入技術改造項目成本; ④不考慮其他相關因素; ⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473; ⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。 要求： (1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。 (2)計算甲公司2009年12月31日應計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應確認的利息費用。 (3)編制甲公司2009年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。 (4)編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。 (5)計算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。 (6)編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關的會計分錄。 (7)計算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日應計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應確認的利息費用和“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。 (“應付債券”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示;結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值

=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124 =91 579.6(萬元)

應計入資本公積的金額=100 000-91 579.6 =8 420.4(萬元)

借：銀行存款      100 000 應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 8 420.4

  貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000

  資本公積——其他資本公積        8 420.4

(2)2009年12月31日應付利息=100 000×4%=4 000(萬元)

應確認的利息費用 =91 579.6×6%=5 494.78(萬元)

(3)借：在建工程   5 494.78

   貸：應付利息     4 000

  應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 494.78

(4)借：應付利息   4 000

   貸：銀行存款   4 000

(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應付債券的賬面價值=(91 579.6+1 494.78)×40%=37 229.75(萬元)

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=37 229.75÷10=3 722.98 (萬股)

支付的現(xiàn)金=0.98×10=9.8(萬元)

(6)借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 40 000

  資本公積——其他資本公積      3 368.16 (8 420.4×40%)

  貸：股本                 3 722

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

資本公積——股本溢價          36 866.11

庫存現(xiàn)金                9.8

(7)①2010年12月31日 2010年12月31日

應付利息=100 000×60%×4%=2 400(萬元)

應確認的利息費用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6%

=3 350.68(萬元)

“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加

=3 350.68-2 400=950.68(萬元)

“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額

=55 844.63+950.68=56 795.31(萬元)

②2011年12月31日 2011年12月31日

應付利息 =100 000×60%×4%=2 400(萬元)

應確認的利息費用=56 795.31×6% =3 407.72(萬元)

“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加

=3 407.72-2 400=1 007.72(萬元)

“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額

=56 795.31+1 007.72=57 803.03(萬元)。

2.恒通公司于2×10年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進度款，于2×11年6月30日完工達到預定可使用狀態(tài)。 所發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為： 2×10年1月1日支出1 500萬元，2×10年7月1日支出3 500萬元，2×11年1月1日支出1 500萬元。恒通公司為建造此項辦公樓于2×10年1月1日專門借入款項2 000萬元，期限為三年，年利率為8%，除此外無其他專門借款，工程建設期間還占用了兩筆一般借款： (1)銀行長期借款2 000萬元，期限為20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率為6%，按年支付利息; (2)按面值發(fā)行公司債券10 000萬元，發(fā)行日為20×9年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 企業(yè)將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，假定全年按照360天計算。 要求：分別計算2×10年和2×11年應予以資本化的借款費用金額并做出相關賬務處理。

【答案】：

①計算專門借款利息費用資本化金額

2×10年度專門借款利息費用應予以資本化的金額

=2 000×8%-500×0.5%×6=145(萬元)，

(其中500×0.5%×6計算的是2×10年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。)

2×11年度專門借款利息費用應予以資本化的金額

=2 000×8%×180/360=80(萬元)。

②計算所占用的一般借款利息費用資本化金額

2×10年和2×11年一般借款年資本化利率

=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

截止至2×10年年末累計支出為5 000萬元，超出專門借款2 000萬元，

所以 ，

2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)

=3 000×180/360

=1 500(萬元)，

2×10年一般借款利息資本化金額=1 500×7.67%=115.05(萬元)。

2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)

=(3 000+1 500)×180/360=2 250(萬元)，

2×11年一般借款利息資本化金額

=2 250×7.67%=172.575(萬元)。

所以，2×10年度應予以資本化的利息費用總額

=145+115.05=260.05(萬元)，

2×11年度應予以資本化的利息費用總額

=80+172.575=252.575(萬元)。

相關的賬務處理：

2×10年度編制：

借：在建工程 260.05

  財務費用 804.95

  應收利息 15

  貸：應付利息 1 080

2×11年度編制：

借：在建工程 252.575

  財務費用 827.425

  貸：應付利息 1 080

(注：各期利息總額1 080)

3.S公司2011年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為12 000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本。實際收款為12 800萬元，債券的票面年利率為4%，債券發(fā)行時二級市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為6%，2011年12月31日，債券持有者將其持有的面值為5 000萬元S公司的債券按照初始轉(zhuǎn)股價每股10元轉(zhuǎn)換為普通股股票，股票面值為每股1元。(按照賬面價值轉(zhuǎn)股) 已知：(P/F，4%，3)=0.8890;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，4%，3)=2.7751;(P/A，6%，3)=2.6730。 要求： (1)分別計算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時負債成份和權益成份的公允價值; (2)編制S公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄; (3)計算2011年12月31日S公司應確認的利息費用; (4)編制S公司2011年12月31日確認利息費用和支付利息的會計分錄; (5)計算2011年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權時轉(zhuǎn)換的股份數(shù); (6)編制2011年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權時S公司的會計分錄。 (以萬元為單位)

【答案】

(1)計算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時負債成份和權益成份的公允價值

可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值

=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)

=480×2.6730+12 000×0.8396=11 358.24(萬元)

可轉(zhuǎn)換公司債券權益成份的公允價值

=12 800-11 358.24=1 441.76(萬元)

(2)S公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄

借：銀行存款      12 800

  應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 641.76

  貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 12 000

  資本公積——其他資本公積 1 441.76

(3)2011年12月31日S公應確認的利息費用=(12 000-641.76)×6%=681.49(萬元)

(4)編制S公司2011年12月31日確認利息費用和支付利息的會計分錄

借：財務費用     681.49

  貸：應付利息    480

  應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 201.49

借：應付利息     480

  貸：銀行存款     480

(5)2011年12月31日

債券持有人行使轉(zhuǎn)股權時轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(萬股)

(6)債券持有人行使轉(zhuǎn)換權時S公司的會計分錄如下：

借：應付債券——面值 5 000

  資本公積——其他資本公積 600.73(1 441.76×5 000/12 000)

  貸：應付債券——利息調(diào)整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]

股本          481.66

資本公積——股本溢價 4 935.62