第二章 借款費(fèi)用 練習(xí)題

單項(xiàng)選擇題

1.甲股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為400萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為384.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬元。

A.23.08 B.22 C.20 D.23.26

【答案】D

【解析】該債券2010年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=384.65×6%=23.08(萬元)，2011年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額=384.65+(23.08-400×5%)=387.73(萬元)，2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=387.73×6%=23.26(萬元)。

2.某股份有限公司于2011年1月1日折價(jià)發(fā)行4年期，到期一次還本付息的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為10%，發(fā)行價(jià)格為90萬元。債券折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，假定實(shí)際利率是12%。該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。

A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5

【答案】：C

【解析】：2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=90×12%=10.8(萬元)。

3.A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀行借入2 000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司為其建造廠房，并預(yù)付了1 000萬元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始，該工程因發(fā)生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2010年將未動(dòng)用資金進(jìn)行暫時(shí)性投資，獲得的投資收益為10萬元，其中，下半年獲得的投資收益為6萬元，假定每月實(shí)現(xiàn)的收益是均衡的，該項(xiàng)廠房在建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。

A.18 B.84 C.20 D.80

【答案】：A

【解析】：此題中資本化的期間只有兩個(gè)月，即7月份和12月份。所以該項(xiàng)廠房的建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(萬元)。

4.甲公司2011年1月1日溢價(jià)發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券于每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為15 000萬元，發(fā)行價(jià)格16 000萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行費(fèi)用100萬元，甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”的金額分別為()萬元。

A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64

【答案】：D

【解析】：負(fù)債成份的公允價(jià)值=15 000/(1+6%)3+15 000×4%/(1+6%)1+15 000×4%/(1+6%)2+15 000×4%/(1+6%)3=14 198.10(萬元)

權(quán)益成份的公允價(jià)值=16 000-14 198.10=1 801.9(萬元)

負(fù)債成份分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=14 198.10/16 000×100=88.74(萬元)

權(quán)益成份分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=100-88.74=11.26(萬元)

計(jì)入資本公積的金額=1 801.9-11.26=1 790.64(萬元)

計(jì)入利息調(diào)整的金額=(15 000-14 198.10)+ 88.74=890.64(萬元)

借：銀行存款 15 900

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 890.64

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 15 000

資本公積——其他資本公積 1 790.64

5.2010年1月1日，信達(dá)公司取得專門借款4 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2010年累計(jì)發(fā)生建造支出3 600萬元。2011年1月1日，信達(dá)公司又取得一般借款1 000萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元，以借入款項(xiàng)支付(信達(dá)公司無其他一般借款)。不考慮其他因素，信達(dá)公司按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2011年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為( )萬元。

A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

【答案】B

【解析】2011年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬元只占用一般借款200萬元，2011年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200×6%×3/12=3(萬元)。

6.興業(yè)股份有限公司(以下簡稱“興業(yè)公司”)為建造某固定資產(chǎn)于2009年1月1日按面值發(fā)行3年期每年年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12 000萬元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)，票面年利率(與實(shí)際利率相等)為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2010年興業(yè)公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款 1 117萬元;4月1日，支付工程進(jìn)度款1 000萬元;4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進(jìn)度款1 599萬元，該工程至2010年年末尚未完工。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，另假定興業(yè)公司在資本化期間的專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則2010年度興業(yè)公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為( )萬元。

A.371.6 B.529.5 C.720 D.360

【答案】D

【解析】2010年1月1日為開始資本化的日期，4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不用暫停資本化，則整個(gè)2010年均處于資本化期間;由于公司債券按面值發(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實(shí)際利率;由于專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門借款2010年全年利息均應(yīng)資本化，即當(dāng)年資本化金額=12 000×3%=360(萬元)。

7.某企業(yè)于2010年1月1日開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年;2010年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)2010年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款所使用的資本化率為()。(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))

A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%

【答案】：B

【解析】：資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

8.甲公司2011年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9 465.40萬元。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”的金額為()萬元。

A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800

【答案】：B

【解析】：應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額=10 000-9 465.40=534.60(萬元)。

9.某項(xiàng)融資租賃，起租日為2009年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2010年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。

A.120 B.88 C.130.9 D.96

【答案】A

【解析】該設(shè)備在2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(700+20-60)÷66×12=120(萬元)。

10.2009年7月1日，新華公司采用自營方式擴(kuò)建廠房，借入兩年期專門借款500萬元。2010年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);2010年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格;2010年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算;2010年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，新華公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是( )。

A.2010年11月12日B.2010年11月28日C.2010年12月1日D.2010年12月12日

【答案】A

【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

11.甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為3年，本金為1 000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司只有一筆200萬元的一般借款，年利率為7%，期限為2年，每年年末計(jì)提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價(jià)款300萬元;工程因質(zhì)量糾紛于2010年3月1日到2010年6月30日發(fā)生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬元，工程于2011年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司借款費(fèi)用按年資本化。2010年閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，月收益率為0.2%。則甲公司2010年應(yīng)資本化的利息金額為()萬元。

A.42.33 B.36.73 C.50.73 D.57.2

【答案】：B

【解析】：專門借款資本化的利息金額=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(萬元);

一般借款資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬元);所以2010年應(yīng)予以資本化的利息金額為36.73萬元。

12.關(guān)于輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法中不正確的是()。

A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

D.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在計(jì)算其資本化金額時(shí)應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤

【答案】：D

【解析】：專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入工程成本。專門借款輔助費(fèi)用的資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

13.東方公司2010年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2010年1月1日開工建造，2010年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年東方公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2010年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )萬元。

A.5 600 B.4 906.21 C.5 452.97 D.4 692.97

【答案】D

【解析】該在建工程的賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

14.下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用在予以資本化時(shí)，要與資產(chǎn)支出相掛鉤的是( )。

A.一般借款輔助費(fèi)用 B.專門借款的輔助費(fèi)用 C.一般借款利息D.外幣專門借款的匯兌差額

【答案】C

【解析】一般借款利息要與資產(chǎn)支出相掛鉤，所以選項(xiàng)C正確;無論專門借款還是一般借款的輔助費(fèi)用，只要符合資本化條件，就可以全額資本化。

15.甲企業(yè)于2010年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2011年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年4月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2010年7月1日借入的600萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業(yè)2010年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的平均資本化率為( )。

A.7.33 B.7.14% C.6.80% D.6.89%

【答案】A

【解析】一般借款資本化率

=(800×8%×9/12+600×6%×6/12)÷(800×9/12+600×6/12)×100%=7.33%。

多項(xiàng)選擇題

1.公司債券的發(fā)行方式有( )

A.定額發(fā)行 B.不定額發(fā)行 C.平價(jià)發(fā)行 D.溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行

【答案】CD

【解析】公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。

2.借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足的條件包括( )。

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

D.工程項(xiàng)目人員工資支出

【答案】ABC

【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

3.下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有()。

A.購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常停工，并且停工時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常停工，停工時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

C.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可單獨(dú)提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化

D.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可獨(dú)立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費(fèi)用資本化

【答案】：AC

【解析】：購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月暫停資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

4.以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有()。

A.在融資租入的需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，如符合資本化條件，則應(yīng)計(jì)入在建工程

B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.融資租賃形成的長期應(yīng)付款，應(yīng)按扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額后的金額列示于資產(chǎn)負(fù)債表

D.履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容

【答案】：CD

5.按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，其資本化金額的計(jì)算處理方法正確的有()。

A.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

B.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

C.一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

D.一般借款屬外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】：BCD

【解析】：選項(xiàng)A，占用了一般借款的，應(yīng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計(jì)算。

6.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有( )。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

B.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生

C.購建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的

D.購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用

【答案】ABC

【解析】購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

7.公司債券無論是折價(jià)發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行，都會(huì)涉及的科目有( )

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.應(yīng)付債券——面值C.應(yīng)付債券——利息調(diào)整

D.可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整

【答案】BC

【解析】公司債券無論是按照折價(jià)發(fā)行還是溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。發(fā)行債券的時(shí)候不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用、“可轉(zhuǎn)換公司債券”是“應(yīng)付債券”的二級科目，所以選項(xiàng)A和D不會(huì)涉及。

8.假設(shè)某承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為7年，租賃期為5年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的優(yōu)惠價(jià)購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的年限為( )。

A.5年 B.7年 C.2年 D.0年

【答案】B

【解析】計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為7年。

9.下列項(xiàng)目中，屬于長期應(yīng)付款核算內(nèi)容的有()。

A.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi) B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi) C.應(yīng)付出租包裝物的押金 D.具有融資性質(zhì)分期付款購入無形資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)

【答案】：AD

10.關(guān)于借款費(fèi)用的資本化期間與資本化金額，下列說法中正確的有()。

A.在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

C.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息費(fèi)用的金額

D.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計(jì)算確定應(yīng)予資本化的利息金額

【答案】：AC

【解析】：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B不正確;專門借款費(fèi)用的資本化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，選項(xiàng)D是對一般借款利息資本化金額的確定方法。

11.下列情況不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”的有()。

A.廠房的實(shí)體建造活動(dòng)開始B.購入工程物資

C.為建寫字樓購入了建筑用地，但尚未開工D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

【答案】：BC

【解析】：“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，所以選項(xiàng)BC是不正確的。

12.下列項(xiàng)目中，不可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有( )。

A.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限B.與融資租入固定資產(chǎn)相關(guān)的或有應(yīng)收金額

C.租賃合同規(guī)定的利率D.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

【答案】ABD

【解析】租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，租賃合同規(guī)定的利率影響最低租賃付款額現(xiàn)值，所以選項(xiàng)C不符合題目要求。

13.甲公司于2010年1月1日動(dòng)工興建一幢自用寫字樓，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有( )。

A.用自有資金購買工程物資B.計(jì)提建設(shè)工人職工福利費(fèi)

C.將企業(yè)自己生產(chǎn)的電梯用于裝備寫字樓D.用銀行存款支付建設(shè)工人工資

【答案】CD

【解析】企業(yè)用借款建造工程項(xiàng)目占用的不能是自有資金，計(jì)提建設(shè)工人工資和職工福利費(fèi)并未發(fā)生資產(chǎn)支出。

14.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有()。

A.所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符

B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)

D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)

【答案】：ABCD

【解析】：在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。選項(xiàng)ABCD均是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的具體表現(xiàn)。

15.承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，不應(yīng)當(dāng)( )。

A.計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 B.計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值

C.部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，部分計(jì)入租賃成本 D.計(jì)入最低租賃付款額

【答案】ACD

【解析】承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

判斷題

1.對于到期一次還本付息的債券，企業(yè)每期計(jì)提的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)付利息”科目。( )

【答案】錯(cuò)

【解析】到期一次還本付息的債券的利息記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目;分期付息，到期還本的債券的利息記入“應(yīng)付利息”科目。

2.在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣一般借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入以該外幣一般借款所購建固定資產(chǎn)的成本。()

【答案】：錯(cuò)

【解析】：外幣專門借款匯兌差額在借款費(fèi)用資本化期間要資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。外幣一般借款的匯兌差額不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)期損益。

3.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)。 ( )

【答案】錯(cuò)

【解析】資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

4.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。 ( )

【答案】錯(cuò)

【解析】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

5.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。 ( )

【答案】錯(cuò)

【解析】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

6.專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應(yīng)全部資本化。()

【答案】：錯(cuò)

【解析】：本題考核專門借款費(fèi)用資本化金額的確定。只有在資本化期間內(nèi)，專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額才能資本化。

7.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于固定資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。()

【答案】：錯(cuò)

【解析】：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用是否應(yīng)該資本化，需要區(qū)分專門借款和一般借款，在資本化期間內(nèi)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的專門借款的借款費(fèi)用，需要減去閑置資金的投資收益之后才允許資本化，而一般借款還要計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。因此，不是所有的可直接歸屬于固定資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

8.在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。()

【答案】：對

【解析】：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

9.借款利息，僅包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息。()

【答案】：錯(cuò)

【解析】：本題考核借款利息核算的內(nèi)容。借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息。

10.融資租賃中承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ( )

【答案】對

計(jì)算題

1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)，為進(jìn)行某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，于2009年1月1日以100 000萬元的價(jià)格發(fā)行面值總額為100 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，自2010年起，每年1月1日付息，實(shí)際利率為6%。自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有者可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。 其他相關(guān)資料如下： (1)2009年1月1日,甲公司收到發(fā)行的價(jià)款100 000萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 (2)2010年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。 假定： ①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用; ②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用; ③2009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用全部計(jì)入技術(shù)改造項(xiàng)目成本; ④不考慮其他相關(guān)因素; ⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473; ⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。 要求： (1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。 (3)編制甲公司2009年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 (4)編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。 (5)計(jì)算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。 (6)編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (7)計(jì)算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。 (“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示;結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124 =91 579.6(萬元)

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=100 000-91 579.6 =8 420.4(萬元)

借：銀行存款      100 000 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 8 420.4

  貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000

  資本公積——其他資本公積        8 420.4

(2)2009年12月31日應(yīng)付利息=100 000×4%=4 000(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用 =91 579.6×6%=5 494.78(萬元)

(3)借：在建工程   5 494.78

   貸：應(yīng)付利息     4 000

  應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 494.78

(4)借：應(yīng)付利息   4 000

   貸：銀行存款   4 000

(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(91 579.6+1 494.78)×40%=37 229.75(萬元)

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=37 229.75÷10=3 722.98 (萬股)

支付的現(xiàn)金=0.98×10=9.8(萬元)

(6)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 40 000

  資本公積——其他資本公積      3 368.16 (8 420.4×40%)

  貸：股本                 3 722

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

資本公積——股本溢價(jià)          36 866.11

庫存現(xiàn)金                9.8

(7)①2010年12月31日 2010年12月31日

應(yīng)付利息=100 000×60%×4%=2 400(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6%

=3 350.68(萬元)

“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加

=3 350.68-2 400=950.68(萬元)

“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額

=55 844.63+950.68=56 795.31(萬元)

②2011年12月31日 2011年12月31日

應(yīng)付利息 =100 000×60%×4%=2 400(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=56 795.31×6% =3 407.72(萬元)

“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加

=3 407.72-2 400=1 007.72(萬元)

“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額

=56 795.31+1 007.72=57 803.03(萬元)。

2.恒通公司于2×10年1月1日動(dòng)工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進(jìn)度款，于2×11年6月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 所發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為： 2×10年1月1日支出1 500萬元，2×10年7月1日支出3 500萬元，2×11年1月1日支出1 500萬元。恒通公司為建造此項(xiàng)辦公樓于2×10年1月1日專門借入款項(xiàng)2 000萬元，期限為三年，年利率為8%，除此外無其他專門借款，工程建設(shè)期間還占用了兩筆一般借款： (1)銀行長期借款2 000萬元，期限為20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率為6%，按年支付利息; (2)按面值發(fā)行公司債券10 000萬元，發(fā)行日為20×9年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 企業(yè)將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，假定全年按照360天計(jì)算。 要求：分別計(jì)算2×10年和2×11年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

【答案】：

①計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額

2×10年度專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額

=2 000×8%-500×0.5%×6=145(萬元)，

(其中500×0.5%×6計(jì)算的是2×10年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。)

2×11年度專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額

=2 000×8%×180/360=80(萬元)。

②計(jì)算所占用的一般借款利息費(fèi)用資本化金額

2×10年和2×11年一般借款年資本化利率

=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

截止至2×10年年末累計(jì)支出為5 000萬元，超出專門借款2 000萬元，

所以 ，

2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=3 000×180/360

=1 500(萬元)，

2×10年一般借款利息資本化金額=1 500×7.67%=115.05(萬元)。

2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=(3 000+1 500)×180/360=2 250(萬元)，

2×11年一般借款利息資本化金額

=2 250×7.67%=172.575(萬元)。

所以，2×10年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額

=145+115.05=260.05(萬元)，

2×11年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額

=80+172.575=252.575(萬元)。

相關(guān)的賬務(wù)處理：

2×10年度編制：

借：在建工程 260.05

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 804.95

  應(yīng)收利息 15

  貸：應(yīng)付利息 1 080

2×11年度編制：

借：在建工程 252.575

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 827.425

  貸：應(yīng)付利息 1 080

(注：各期利息總額1 080)

3.S公司2011年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為12 000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本。實(shí)際收款為12 800萬元，債券的票面年利率為4%，債券發(fā)行時(shí)二級市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%，2011年12月31日，債券持有者將其持有的面值為5 000萬元S公司的債券按照初始轉(zhuǎn)股價(jià)每股10元轉(zhuǎn)換為普通股股票，股票面值為每股1元。(按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)股) 已知：(P/F，4%，3)=0.8890;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，4%，3)=2.7751;(P/A，6%，3)=2.6730。 要求： (1)分別計(jì)算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值; (2)編制S公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄; (3)計(jì)算2011年12月31日S公司應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用; (4)編制S公司2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的會(huì)計(jì)分錄; (5)計(jì)算2011年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù); (6)編制2011年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)S公司的會(huì)計(jì)分錄。 (以萬元為單位)

【答案】

(1)計(jì)算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)

=480×2.6730+12 000×0.8396=11 358.24(萬元)

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值

=12 800-11 358.24=1 441.76(萬元)

(2)S公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款      12 800

  應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 641.76

  貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 12 000

  資本公積——其他資本公積 1 441.76

(3)2011年12月31日S公應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(12 000-641.76)×6%=681.49(萬元)

(4)編制S公司2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用     681.49

  貸：應(yīng)付利息    480

  應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 201.49

借：應(yīng)付利息     480

  貸：銀行存款     480

(5)2011年12月31日

債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(萬股)

(6)債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)S公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值 5 000

  資本公積——其他資本公積 600.73(1 441.76×5 000/12 000)

  貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]

股本          481.66

資本公積——股本溢價(jià) 4 935.62