自考 審計學(xué)

00160 審計學(xué)（精心打造 致力備考）

第一章 審計概論

1. 審計主體：是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構(gòu)和專職人員。

2. 審計的客體（對象）：是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動。政府審計的對象為國務(wù)院各部門及地方財政收支、國家財政金融機構(gòu)和國有企業(yè)、事業(yè)組織的財務(wù)收支。內(nèi)部審計對象為本部門、本單位的財務(wù)收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動。社會審計對象是委托人指定的被審單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)營管理活動。

3. 審計目的：社會審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表意見。

4. 審計的本質(zhì)：具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。

5. 審計的特征：a獨立性（最本質(zhì)的重要的特征）：包括機構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)工作獨立、經(jīng)濟獨立。

b權(quán)威性：它是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。

6. 19950101實施《中華人民共和國審計法》從法律上進一步確立了審計的地位，為審計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。 1918謝霖領(lǐng)取了第一號會計證書，于北京創(chuàng)辦了第一家會計事務(wù)所――正則會計師事務(wù)所，標志著我國注會制度誕生。1930國民政府頒布《會計師條例》確立了會計師的法律地位。

7. 審計的分類：

按審計的目的和內(nèi)容分為（1）財務(wù)報表審計（2）經(jīng)營審計（3）合規(guī)性審計；

按實施時間分為（1）事前審計（2）事中審計（3）事后審計；

按執(zhí)行地點分為（1）報送審計又叫送達審計（2）就地審計又指現(xiàn)場審計；

按審計依據(jù)基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分為（1）賬項基礎(chǔ)審計又叫詳細審計（2）制度基礎(chǔ)審計（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/span>

8. 審計的方法：

按書面資料的順序分為順查法和逆查法：

（1）順查法

其會計核算順序為 取得原始憑證―填制原始憑證―登記會計賬簿―編制會計報表

優(yōu)點：方法簡單，由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面不易造成重大疏漏

缺點：工作量大、繁瑣，審查時不易抓住重點。 適用于規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少或內(nèi)部控制較差的單位。

（2）逆查法又叫倒查法

優(yōu)點：從審計對象的總體著眼，在進行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點或重點進行深入審查， 可以減少工作量，節(jié)約人力時間，提高審計功效

缺點：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。 適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多或內(nèi)部控制制度健全的單位。 按書面資料的數(shù)量和范圍分為詳查法和抽查法：

（1）詳查法

優(yōu)點：能夠全面查清被審計單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反法規(guī)的行為，一般不易疏漏，審計風(fēng)險較小，審計工作質(zhì)量高

缺點：工作量大，費時費力，審計成本高。 適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的小企業(yè)事業(yè)單位或經(jīng)濟問題非常嚴重的專題審計。 在現(xiàn)代審計中較少適用詳查法，大部分用抽查法。

（2）抽查法

優(yōu)點：成本低，能明確審查重點，效率高

缺點：結(jié)果過分依賴審查的部分情況，如果審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，做出錯誤的審計結(jié)論。 適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、內(nèi)部健全和會計基礎(chǔ)較好的單位。

按書面的技術(shù)內(nèi)容劃分：

（1）審閱法：最基本的取證方法

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（2）核對法，其內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、帳表核對、和賬實核對，是現(xiàn)代審計的常用方法。

（3）分析法，在審計中應(yīng)用廣泛，有比較分析法、比率分析法、因素分析法

（4）復(fù)算法又叫驗算法。

9. 證實客觀事物的方法：

（1）盤點法：分為直接盤點，用于對庫存現(xiàn)金、有價證券、貴重物品的盤存。監(jiān)盤法，用于盤存數(shù)量較大的實物，如大宗的產(chǎn)品、原材料。

實物盤存按其范圍分為全面盤存和局部盤存。庫存現(xiàn)金、有價證券采用全面盤存法；對數(shù)量、品種多的財務(wù)可以采用局部盤存法。

（2）調(diào)節(jié)法，使用它調(diào)節(jié)未達賬項，可以證實被審計單位銀行存款賬戶的余額與銀行對賬單余額是否相符。

（3）觀察法，必要時對現(xiàn)場攝影拍照，作為審計記錄。

（4）查詢法，一般通過函證的方式，用于往來賬項的查證。

（5）鑒定法是運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量進行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。

第二章 注會職業(yè)道德

1. 注會職業(yè)道德基本原則：

（1）獨立、客觀、公正：獨立性事其靈魂，如果注會與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會。客觀上注會應(yīng)力求公平，不因偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正上注會在提供專業(yè)服務(wù)上，應(yīng)坦率、誠實，保證公正。

（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注：專業(yè)勝任能力要求注會具有專業(yè)知識、技能、經(jīng)驗，有要求其經(jīng)濟、有效的完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有關(guān)注要求注會在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)警惕，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

（3）保密：注會與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。

（4）執(zhí)業(yè)行為：注會的行為應(yīng)有好聲譽，不得有損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求其履行對社會公眾、客戶、同行的責(zé)任和其他責(zé)任。

（5）技術(shù)準則：遵守的準則有中國注會執(zhí)業(yè)準則、企業(yè)會計準則、與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

2. 威脅獨立性的情形：

（1）經(jīng)濟利益，表現(xiàn)在6個方面：1與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；2收費主要來源于某一鑒證客戶；3過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；4與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；5對鑒證客戶業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；6可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

（2）自我評價3方面：1鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事經(jīng)理、其他管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的員工；2為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他業(yè)務(wù)；3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系4方面：1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；3會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注會與鑒證客戶長期交往；4接收鑒證客戶或董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

（4）外界壓力3方面：1在重大會計、審計問題上嗎，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)；3受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s減工作范圍。

3. 威脅獨立性的防范措施：

（1）職業(yè)法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施：1進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；2繼續(xù)教育要求；3執(zhí)業(yè)準

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則和監(jiān)督、懲戒程序；4會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的外部復(fù)核；5有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。

（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施：1在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托；2鑒證客戶有能夠勝任管理決策的員工；3強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報表公允性的承諾的政策和程序。 4能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；5為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。

（3）會計師事務(wù)所的防范措施，具體業(yè)務(wù)：1安排鑒證小組以外的注會進行復(fù)核；2定期輪換項目負責(zé)人及簽字注會；3與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性的問題；4向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；5制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；6將獨立性受到威脅的小組成員調(diào)離鑒證小組。

4. 專業(yè)勝任能力：指注會應(yīng)當具有專業(yè)知識技能、經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作，專業(yè)勝任能力既要求注會具有專業(yè)知識技能經(jīng)驗又要求其經(jīng)濟有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

5. 或有收費：指收費與否或收費的多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。如果是經(jīng)濟法院公共管理機構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。

6. 不能對注會能力進行廣告宣傳的原因：

（1）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；

（2）注會的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；

（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當競爭。

第三章 注會職業(yè)準則與法律體系

1. 鑒證業(yè)務(wù)：是指注會對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 其要素有三方關(guān)系（注會、責(zé)任方和預(yù)期使用者）、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五要素。

2. 適當?shù)臉藴蕬?yīng)具有如下特征：

（1）相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策。

（2）完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出相關(guān)結(jié)論的相關(guān)因素；當涉及列報時，還應(yīng)包括列報的基準。

（3）可靠性：能夠是能力相近的注會在相似的環(huán)境作出合理一致的評價或計算。

（4）中立性：有助于得出無偏向的結(jié)論，不應(yīng)使某一利益集團收益，而使另一利益集團受損。

（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

3. 注會的法律責(zé)任種類：有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 處罰，對注會個人來說包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注會證書；對會計師事務(wù)所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 刑事責(zé)任指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。 一般來說：違約和過失可使注會負擔(dān)民事和行政責(zé)任，欺詐可使注會負民事和刑事責(zé)任。三種責(zé)任可以單處，也可并處。

4. 注會法律責(zé)任的防范措施主要有哪些？

（1）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)；

（2）嚴格遵守職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；

（3）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

（4）慎重選擇被審計單位；深入了解其業(yè)務(wù)；

（5）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；

（6）聘請熟悉注會法律責(zé)任的律師等。

第四章 審計目標與計劃審計工作

1. 計劃審計工作是審計工作的起點，也是審計工作中最重要的環(huán)節(jié)，其結(jié)果直接影響審計工作的實施效率和效果。它包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。

2. 財務(wù)報表審計的目標事注會通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，財務(wù)報表審計

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屬于鑒證業(yè)務(wù)。 “合法性”：指被審計單位的財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； “公允性”：指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3. 認定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所做的陳述或聲明。

與各類交易事項相關(guān)的認定與具體審計目標：

及完成審計工作和編制審計報告。

（1）接收業(yè)務(wù)委托的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。

（2）實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（特別風(fēng)險）以及通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。

（3）有兩種情況下需實施控制測試：一是在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，二是僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注會應(yīng)實施控制測試以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

（4）完成審計工作和編制審計報告的主要工作是：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮經(jīng)

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營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，提請審計單位披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。

5. 審計業(yè)務(wù)約定書：指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 其目的是明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，最大限度的消除簽約雙方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當利益。

6. 重要性：如一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 *各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。

7.重要性與審計風(fēng)險：

（1）重要性與審計風(fēng)險是反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。

（2）重要性與審計風(fēng)險關(guān)系對審計程序的影響：首先，在計劃審計階段，注會在確定審計程序的性質(zhì)時間和范圍時需考慮計劃的重要性水平。其次，在審計執(zhí)行階段隨著審計過程的推進，注會應(yīng)及時評價上一階段的重要性水平是否合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化修正計劃的重要性水平。 最后，在結(jié)果階段注會確定的重要性和審計風(fēng)險可能與計劃階段有差異，此時，應(yīng)重新確定并考慮實施的審計程序是否充分。

8. 計算重要性采用固定比率：

（1）對以盈利為目的的企業(yè)，可以采用來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或說后凈利潤的5%或總收入的0.5%、

（2）對非盈利組織，可以采用費用總額或總收入的0.5%。

（3）對共同基金公司，可用凈資產(chǎn)的0.5%。

9.尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。

（1）已經(jīng)識別的具體錯報：1對事實的錯報。2涉及主觀決策的錯報（這種錯報有兩種情況：一是管理層和注會對會計估計值的判斷差異；二是運用會計政策的失誤。）

（2）推斷誤差包括：1通過測試樣本估計的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；2通過實質(zhì)性分析程序推斷出來的估計錯報。

剩下的不想整理了，敬請原諒A!