自學(xué)考試《財(cái)政學(xué)》課程代碼00060考試復(fù)習(xí)大綱

第一章財(cái)政的概念與財(cái)政的職能

第一節(jié)財(cái)政的概念

一.財(cái)政的概念

（一）識記

1）市場失靈

市場調(diào)節(jié)是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但現(xiàn)實(shí)的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在著本身固有的缺陷和不足，經(jīng)濟(jì)學(xué)上稱之為市場失靈，市場失靈也叫市場缺陷或市場失敗，是指純粹市場機(jī)制的現(xiàn)實(shí)調(diào)節(jié)結(jié)果不能達(dá)到理想狀態(tài)。2）外部效應(yīng)

外部效應(yīng)：是指人們從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對他人產(chǎn)生的利益或損失的影響，但行為人并未獲得應(yīng)有的補(bǔ)償或者支付相應(yīng)的成本，即私人得益（損失）與社會(huì)得益（損失）之間的非一致性。

3）公共物品：是指滿足社會(huì)共同需要的產(chǎn)品和服務(wù)混合物品

4）混合物品：也稱準(zhǔn)公共物品或半公共物品，是兼有公共物品和私人物品雙重屬性的物品。

5）公平與效率

公平：是指社會(huì)收入分配結(jié)果處在全體社會(huì)成員都比較滿意的狀態(tài)

效率：是指現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源的使用結(jié)果可以給國民帶來最大限度的滿足。

6）貧困指數(shù)：是指處在貧困線以下的人口占總?cè)丝诘谋戎?/p>

7）基尼系數(shù)是評價(jià)分配結(jié)構(gòu)的比較科學(xué)的指標(biāo)。表示百分之一的人口擁有社會(huì)財(cái)富的比重。公式：基尼系數(shù)=A/(A+B)

8）洛倫茨曲線絕對平均曲線和絕對不平等曲線之間的弧線為洛倫茨曲線

（二）領(lǐng)會(huì)

1）市場失靈及其主要表現(xiàn)

市場失靈有兩種類型：

1.條件性市場缺陷（1）不完全競爭（2）外部效應(yīng)（3）信息不充分（4）交易成本（5）偏好不合理

2.原生性市場缺陷（1）收入分配不公（2）經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與失衡

2）公共物品及其特征

純粹的公共物品的根本特征是效用的不可分割性。公共物品具有非排他性和非競爭性的特征。

3）財(cái)政現(xiàn)象共有的特征

1.以國家為主體；

2.以社會(huì)商品和服務(wù)的總價(jià)值為分配客體（對象），在價(jià)值構(gòu)成上包括C+V+M,最主要的是M ――剩余產(chǎn)品價(jià)值，貨幣表現(xiàn)為社會(huì)純收入；

3.以國家權(quán)力為根據(jù)，包括國家的政治權(quán)力和經(jīng)濟(jì)權(quán)力；

4.以滿足社會(huì)公共需要為目的，這些公共需要的物質(zhì)載體就是公共物品；

5.以分配過程為自己的作用領(lǐng)域，典型的財(cái)政現(xiàn)象都表現(xiàn)為價(jià)值的單方面轉(zhuǎn)移，體現(xiàn)著不同社會(huì)主體之間的價(jià)值分配關(guān)系

4）公平與效率的內(nèi)涵

公平與效率的關(guān)系是公平與差別、穩(wěn)定與效率兩對關(guān)系的集合。公平與效率總體上是相互促進(jìn)的關(guān)系。另一方面，公平與效率之間也存在矛盾。協(xié)調(diào)公平與效率的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定和健康發(fā)展的雙贏，是所有政府永遠(yuǎn)的追求。

二、財(cái)政的職能

（一）識記

1）財(cái)政職能：財(cái)政職能是財(cái)政客觀具有的功能或能力，就是財(cái)政該“干什么”的問題。

2）資源配置職能：是財(cái)政客觀具有的矯正資源配置結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源結(jié)構(gòu)合理化，提高資源配置效率，以獲得最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的功能。產(chǎn)生原因：

1.許多社會(huì)公共需要和公共產(chǎn)品是無法通過市場來提供和滿足的

2.市場配置有一定的盲目性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體往往容易從自身的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，產(chǎn)生短期行為，而市場提供的錯(cuò)誤信息往往又會(huì)使他們走人歧途，這必然會(huì)影響資源的合理配置和有效使用。

3）收入分配職能：是政府為了實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，對市場初次分配形成的收入格局予以調(diào)整，矯正收入分配結(jié)構(gòu)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的功能。

4）經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定通常指： 1.充分就業(yè) 2.物價(jià)穩(wěn)定 3.國際收支平衡

5）自動(dòng)穩(wěn)定器 6）自覺調(diào)節(jié)職能

（三）領(lǐng)會(huì)

1）市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政職能 1.資源配置職能 2.收入分配職能 3.經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能

2）財(cái)政的資源配置職能

內(nèi)容： 1.調(diào)節(jié)資源在地區(qū)之間的配置2.調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間的配置

3.調(diào)節(jié)全社會(huì)資源在政府和非政府部門之間的配置

實(shí)現(xiàn)途徑：

1.直接方式（如財(cái)政投資支出和政策經(jīng)費(fèi)撥款等）

可以使一些具有外部經(jīng)濟(jì)性的物品直接獲得一部分資源供給，矯正市場供給不足的缺陷，結(jié)果具有確定性。

2.間接方式（如差別稅收政策、價(jià)格補(bǔ)貼和財(cái)政貼息等）

通過財(cái)政工具，改變一些市場參數(shù)，間接引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源投向，結(jié)果不確定性較大。

3）財(cái)政的收入分配職能的作用點(diǎn)和作用效果

收入分配職能的作用點(diǎn)主要有兩個(gè)：消費(fèi)成本和可支配收入

1.調(diào)節(jié)消費(fèi)成本是指通過商品稅、價(jià)格補(bǔ)貼和公共提供等方式，改變某些商品的價(jià)格結(jié)構(gòu)，進(jìn)而調(diào)節(jié)不同階層人們的消費(fèi)成本和實(shí)際生活水平。

2.調(diào)節(jié)可支配收入是指通過累進(jìn)的所得稅、轉(zhuǎn)移支付，或者直接調(diào)節(jié)工資結(jié)構(gòu)等方式，改變不同階層人們的可支配收入結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)可支配收入結(jié)構(gòu)的相對公平。

財(cái)政收入分配職能的作用效果主要體現(xiàn)在降低基尼系數(shù)上。

4）財(cái)政的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能是指財(cái)政客觀具有干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、減緩經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的功能。

實(shí)現(xiàn)途徑： 1.通過財(cái)政預(yù)算進(jìn)行調(diào)節(jié) 2.通過制度性安排，發(fā)揮財(cái)政“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用。

5）自動(dòng)穩(wěn)定器及其作用原理

1.在收入方面，主要是實(shí)行累進(jìn)所得稅制。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱而出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，企業(yè)和居民的收入增加，適用稅率相應(yīng)地提高，稅收的增長幅度超過國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長，從而可以抑制經(jīng)濟(jì)過熱；反之，經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，收入下降，稅收降低，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。當(dāng)然上述作用是以所得稅，特別是個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收中占相當(dāng)大的比重為前提的。

2.在財(cái)政支出方面，主要體現(xiàn)在轉(zhuǎn)移性支出（如社會(huì)保障、補(bǔ)貼、救濟(jì)和福利支出等）的安排上。其效益正好同稅收相配合，經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，失業(yè)人數(shù)減少，轉(zhuǎn)移性支出降低，對經(jīng)濟(jì)起抑制作用。反之，經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，失業(yè)人數(shù)增加，轉(zhuǎn)移性支出上升，對經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和發(fā)展起刺激作用。

（三）應(yīng)用對現(xiàn)實(shí)的財(cái)政問題，從財(cái)政職能方面進(jìn)行分析和論證。

第二章財(cái)政支出總論

一、財(cái)政支出范圍與分類

（一）識記

1）財(cái)政支出

就是滿足社會(huì)共同需要的資源配置活動(dòng)，是國家對所集中起來的財(cái)政資金進(jìn)行有計(jì)劃分配的過程。

2）購買性支出：是指政府在商品和勞務(wù)市場上購買所需商品和勞務(wù)的支出。

3）轉(zhuǎn)移性支出：是指政府單方面的、無償?shù)馁Y金支付，不相應(yīng)地取得商品和勞務(wù)。

（二）領(lǐng)會(huì)

1）財(cái)政支出的范圍

1.維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要費(fèi)用

2.滿足社會(huì)事業(yè)發(fā)展的保障費(fèi)用

3.建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施的費(fèi)用

4.維護(hù)社會(huì)公平的支持費(fèi)用

2）財(cái)政支出的分類

1.按政府職能分類：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、社會(huì)事業(yè)支出、行政管理支出、國防安全支出、其他支出。

2.按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類：購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出

3.按功能和用途分類：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈(zèng)與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股、其他支出。

二、財(cái)政支出規(guī)模

（一）識記

1）財(cái)政支出規(guī)模: 財(cái)政支出規(guī)模反映著政府在一定時(shí)期集中、占有和使用財(cái)政資源的數(shù)量狀態(tài)。

（二）領(lǐng)會(huì)

1）“瓦格納公共支出增長法則”

德國財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納在19 世紀(jì)80 年代提出“瓦格納定律”――隨著人均收入的提高，社會(huì)公共需要的規(guī)模也隨之增長，財(cái)政支出必然以比生產(chǎn)增長更快的速度增長。該規(guī)律也被稱為“瓦格納公共支出增長法則”增長原因：

1.政治因素：隨著工業(yè)化的發(fā)展，市場的擴(kuò)張，在市場中各種經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)系趨于復(fù)雜，引起了對商業(yè)法律和契約的需要，要求建立司法組織來執(zhí)行和監(jiān)督這些法律和契約的執(zhí)行，因此，需要把更多的資源用于提供治安與法律設(shè)施。

2.經(jīng)濟(jì)因素：工業(yè)發(fā)展加快了城市化進(jìn)程，人口集中，交通擁擠，住房困難，這就給政府增加了進(jìn)行管理與協(xié)調(diào)的工作，即社會(huì)管理工作加重，對教育、文化、衛(wèi)生、福利方面的支出。隨著國民生產(chǎn)總值的增長，由于需求的收入彈性上升，用于這方面的支出增長也要快于GDP 的增長。

2）“梯度漸進(jìn)增長”理論

英國學(xué)者皮考克和衛(wèi)斯曼在20 世紀(jì)60 年代初提出了梯度增長理論在以下假設(shè)的前提下：政府喜歡多支出，公民不愿意多交稅

增長原因：

1.內(nèi)在因素: 在正常條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收入水平就會(huì)上升，以不變的稅率所征得的稅收也會(huì)上升，于是財(cái)政支出的增長就會(huì)與GDP 的增長呈現(xiàn)線性關(guān)系。

2.外在因素：社會(huì)發(fā)展總不是一帆風(fēng)順的，有時(shí)會(huì)遇到一些危害安全的突發(fā)事件，如戰(zhàn)爭，自然災(zāi)害等。應(yīng)對突發(fā)事件，化解社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)是政府的重要職責(zé)，因此，政府會(huì)提高稅率，增加財(cái)政收入，以應(yīng)對急劇增加的財(cái)政支出。新的較高的稅收水平取代了原有較低的稅收水平，公共支出取代了私人支出，這就是所謂的“替代效應(yīng)”。不時(shí)出現(xiàn)替代效應(yīng)，使財(cái)政支出占GDP 的比重呈梯度增長態(tài)勢。

3）“經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段”理論：美國學(xué)者馬斯格雷夫和羅斯托在20 世紀(jì)70 年代提出了用經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段論來解釋公共支出增長的原因。

他們把農(nóng)業(yè)為主是社會(huì)稱為傳統(tǒng)社會(huì)，傳統(tǒng)社會(huì)向現(xiàn)代化工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史演變劃分為三個(gè)階段：

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期階段：政府投資性支出的大量增加，投資重點(diǎn)在基礎(chǔ)設(shè)施。因?yàn)樵谠缙陔A段，政府對基礎(chǔ)設(shè)施的投資是為私人資本的投入改善環(huán)境的，只有搞好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，才能引導(dǎo)大量私人資本的投入。必然公共支出總量增加。

2.中期階段：一方面政府投資仍然繼續(xù)增加，因?yàn)樾枰３纸?jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，又要滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施在數(shù)量和質(zhì)量方面所提出的新的要求，但投資比重會(huì)下降。另一方面，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公眾對社會(huì)消費(fèi)支出的需求增加，政府在教育、衛(wèi)生和安全等方面增加支出。

3.成熟階段：人們收入水平有了很大提高，更高層次的需求，為滿足公眾更好層次的需求，提高在教育、衛(wèi)生、福利和環(huán)保等方面的公共支出，提高國民素質(zhì)，保障國民經(jīng)濟(jì)福利水平的增長和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。公共支出仍呈增長態(tài)勢。由基礎(chǔ)設(shè)施投資為重點(diǎn)向以人力資源支出和轉(zhuǎn)移性支出為重點(diǎn)。

4）財(cái)政支出規(guī)模不斷擴(kuò)大的理論解釋（以上觀點(diǎn)）現(xiàn)實(shí)原因

①政府職能的擴(kuò)張②政府提供公共產(chǎn)品質(zhì)量的提高③人口規(guī)模增加

④商品價(jià)格及服務(wù)費(fèi)用上漲⑤科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步⑥突發(fā)事件

三、財(cái)政支出效益

（一）識記

1）財(cái)政支出效益分析的方法:

1.“成本――效益”分析法基本原理：根據(jù)國家所確定的建設(shè)目標(biāo)，提出實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的若干備選方案；通過計(jì)算各個(gè)方案的成本――效益率，確定優(yōu)先采用的次序。

步驟：（1）政府根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，組織專家為支出項(xiàng)目制定若干備選方案；

（2）用貼現(xiàn)率計(jì)算各備選方案的成本與效益及其比率，并排出優(yōu)劣；

（3）根據(jù)已確定的財(cái)政支出總規(guī)模，在選用項(xiàng)目的純收益率大于零的前提下，從各備選項(xiàng)目中選擇一個(gè)最佳的方案，即現(xiàn)有支出規(guī)模能夠達(dá)到的純收益率最高的方案。

2.最低費(fèi)用選擇法

是對每個(gè)備選的財(cái)政支出方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，只計(jì)算備選方案的有形成本，并以成本最低為擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。3.公共定價(jià)法

是指對政府通過財(cái)政支出為社會(huì)提供的某些公共物品收取適當(dāng)費(fèi)用的辦法，借以提高財(cái)政支出效益。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）財(cái)政支出效益分析的特點(diǎn)

完整的財(cái)政支出效益涵義包括： 1.財(cái)政支出總量效益 2.財(cái)政支出結(jié)構(gòu)效益 3.財(cái)政支出項(xiàng)目效益

4.財(cái)政支出的部門績效評價(jià)和財(cái)政支出的單位績效評價(jià)

財(cái)政支出效益同微觀經(jīng)濟(jì)主體支出的效益存在較大差別，特殊性：

1.計(jì)算效益的范圍不同

對微觀經(jīng)濟(jì)主體來說，如企業(yè)，它只計(jì)算發(fā)生在企業(yè)自身核算范圍以內(nèi)的直接的、有形的所費(fèi)和所得。

但政府除了要計(jì)算這部分所費(fèi)和所得，還要考慮長期的、間接的、無形的所費(fèi)和所得。

2.衡量效益的標(biāo)準(zhǔn)不同

微觀經(jīng)濟(jì)主體的支出目的是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化財(cái)政支出更重要的是追求社會(huì)效益最大化

3.效益的表現(xiàn)形式不同

微觀經(jīng)濟(jì)主體支出效益的表現(xiàn)形式是單一的，只采取用貨幣計(jì)算的價(jià)值形式，就可以滿足決策需要。

財(cái)政支出的效益，其表現(xiàn)形式是多樣的，除了可以用價(jià)值形式表現(xiàn)出來外，還可以用其他形式表現(xiàn)出來，如社會(huì)穩(wěn)定、國家安全和社會(huì)事業(yè)發(fā)展等。該特性是前兩個(gè)特性的派生。

（三）應(yīng)用：

根據(jù)理論闡述，分析我國財(cái)政支出規(guī)模不斷增長的發(fā)展趨勢。

第三章財(cái)政支出的內(nèi)容

一、購買性支出

（一）識記：

1）社會(huì)消費(fèi)性支出

是指財(cái)政為了保證國家安全、社會(huì)穩(wěn)定，維持政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并保證其提供充足優(yōu)質(zhì)的公共物品和公共服務(wù)的能力，同時(shí)促進(jìn)文化、教育、科技、衛(wèi)生和體育等公益性社會(huì)事業(yè)的發(fā)展而提供的財(cái)政支出經(jīng)費(fèi)。2）行政管理支出

是國家財(cái)政用于各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政管理機(jī)關(guān)、司法檢察機(jī)關(guān)和外交外事機(jī)構(gòu)行使其職能所需費(fèi)用的開支。3）國防支出：是財(cái)政用于國防建設(shè)、國防科研事業(yè)、軍隊(duì)正規(guī)化建設(shè)和民兵建設(shè)方面的費(fèi)用支出。

4）文教科學(xué)衛(wèi)生支出

是指國家財(cái)政用于文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生、出版、體育、文物、通信和廣播影視等社會(huì)事業(yè)部門的經(jīng)費(fèi)支出。5）公用經(jīng)費(fèi)：公用經(jīng)費(fèi)是行政事業(yè)單位用于日常辦公、業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的經(jīng)常性開支。

6）定員定額管理

是指通過制定文教科學(xué)衛(wèi)生單位是人員編制和財(cái)務(wù)收支限額來安排和控制文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)支出的管理制度7）政府投資

政府投資也稱財(cái)政投資，是指以政府為投資主體，以財(cái)政資金為主要資金來源的投資活動(dòng)，主要為社會(huì)提供公共物品或準(zhǔn)公共物品。

8）財(cái)政投融資

是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的產(chǎn)業(yè)政策和其他政策目標(biāo)，通過國家信用方式籌集資金，由財(cái)政統(tǒng)一掌控管理，并根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，以出資（入股）或融資（貸款）方式，將資金投向急需要發(fā)展的部門、企業(yè)或事業(yè)的一種資金融通活動(dòng)，所以，它也稱為“政策性金融”。

9）財(cái)政農(nóng)業(yè)支出

（三）領(lǐng)會(huì)：

1）文教科衛(wèi)支出的性質(zhì)和主要內(nèi)容性質(zhì)：

1.文教科學(xué)衛(wèi)生支出屬于非生產(chǎn)性支出

2.文教科學(xué)衛(wèi)生支出屬于社會(huì)消費(fèi)性支出內(nèi)容：

第一，按照支出部門劃分： 1.教育支出2.科學(xué)支出 3.醫(yī)療衛(wèi)生支出 4.文化教育與傳媒支出

第二，按支出的用途劃分：1.工資福利支出 2.商品和服務(wù)支出 3.對個(gè)人或家庭的補(bǔ)助支出

2）定員定額管理的主要內(nèi)容

1.定員也稱定編。定員是國家根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)、特點(diǎn)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍和工作任務(wù)量所規(guī)定的人員配置。定員可以采取規(guī)定人員編制和定員比例兩種方式確定。

2.定額是國家根據(jù)事業(yè)單位開展工作的客觀需要，同時(shí)考慮其承擔(dān)的業(yè)務(wù)量，結(jié)合國家財(cái)力的可能，對事業(yè)單位財(cái)力、物力的配備、使用、消耗、補(bǔ)償以及成果等方面所規(guī)定的指標(biāo)額度。

3）行政管理支出的性質(zhì)、意義、和主要內(nèi)容性質(zhì)：

行政管理支出按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來說屬于非物質(zhì)生產(chǎn)性支出，其支出方向是社會(huì)消費(fèi)，對國家財(cái)政支出而言，又屬于購買性支出。

意義：行政管理支出是國家機(jī)器存在和政府基本職能實(shí)現(xiàn)的保證，它為社會(huì)成員的正常生產(chǎn)和生活提供基本條件，為國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供必不可少的外部條件。

主要內(nèi)容： 1.行政管理費(fèi) 2.外交外事支出 3.公檢司法支出 4.武裝警察部隊(duì)支出

4）影響國防支出水平的因素

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

2.國際局勢的變化情況

3.國家主權(quán)的范圍

4.國防目標(biāo)定位

5.國家財(cái)力的制約

5）政府投資的特點(diǎn)、作用、和決策標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)：

1.從投資動(dòng)機(jī)看，政府投資追求的是社會(huì)效益。

2.從投資來源看，政府財(cái)力雄厚，其投資的資金來源于財(cái)政資金，大多是無償?shù)?，可以投資于大型項(xiàng)目和長期項(xiàng)目。

3.從投資領(lǐng)域看，政府由于在國民經(jīng)濟(jì)中居于特殊地位，可以從事社會(huì)效益和而經(jīng)濟(jì)效益一般的投資，可以而且應(yīng)該將自己的投資集中于基礎(chǔ)性、全局性、外部效益較強(qiáng)的建設(shè)項(xiàng)目，如社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)、農(nóng)業(yè)、能源、通信、交通等有關(guān)國計(jì)民生的領(lǐng)域。

作用： 1.政府投資是彌補(bǔ)市場調(diào)節(jié)不足，協(xié)調(diào)社會(huì)投資結(jié)構(gòu)的必要手段

2.政府投資是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置的重要手段

決策標(biāo)準(zhǔn)： 1.資本――產(chǎn)出比率最小化標(biāo)準(zhǔn) 2.資本――勞動(dòng)力最大化標(biāo)準(zhǔn) 3.就業(yè)創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)

6）財(cái)政投融資的概念、特征及必要性

概念：（識記）特征：

1.財(cái)政投融資是一種政府投入資本金的政策性融資，它是在大力發(fā)展商業(yè)銀行的同時(shí)構(gòu)建的新型投融資渠道。

2.財(cái)政投融資的目的性很強(qiáng)，范圍有嚴(yán)格限制。

3.計(jì)劃性與市場機(jī)制相結(jié)合

4.財(cái)政投融資的管理由國家設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)――政策性金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理和經(jīng)營。

必要性：（意義） 1.財(cái)政投融資是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段的需要

2.財(cái)政投融資是政府提供準(zhǔn)公共物品的重要手段

3.財(cái)政投融資可以形成對企業(yè)和商業(yè)銀行投資的誘導(dǎo)機(jī)制7）財(cái)政農(nóng)業(yè)投資的重點(diǎn)

1.農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施

2.農(nóng)業(yè)科研與推廣

3.農(nóng)村教育

4.農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境建設(shè)

應(yīng)用：分析政府投資的特點(diǎn)與作用，分析財(cái)政投融資的特征與必要性

二、轉(zhuǎn)移性支出

（一）識記

1）社會(huì)保障

社會(huì)保障是國家向喪失勞動(dòng)能力、失去就業(yè)機(jī)會(huì)以及遇到其他事故而面臨經(jīng)濟(jì)困難的社會(huì)成員提供的基本生活保障。

2）社會(huì)保障制度

是國家以法律或規(guī)章形式規(guī)定的，作為一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施各項(xiàng)社會(huì)保障行為依據(jù)的一系列制度的總稱，不同于政府采用的賑濟(jì)災(zāi)民、救助急難等臨時(shí)性、非系統(tǒng)的社會(huì)保障措施。

3）社會(huì)保險(xiǎn)

是國家以立法的形式，采取強(qiáng)制手段，通過國民收入的分配與再分配，對法定受保人在遭受未來年老、疾病、工傷、生育、失業(yè)和死亡等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，給予其一定物質(zhì)幫助，以滿足其基本生活需要的社會(huì)保障制度。

4）社會(huì)救濟(jì)

也稱社會(huì)救助，是國家對因各種原因而無法維持最低生存需要的社會(huì)成員給予物質(zhì)援助，以保障其最低生活水平的社會(huì)保障制度。

5）社會(huì)福利

社會(huì)福利所包含的內(nèi)容： 1.未成年人福利 2.老人福利 3.殘疾人福利 4.勞動(dòng)者福利

社會(huì)福利是社會(huì)保障體系的最高層次社會(huì)保障的

6）資金來源與籌資方式

社會(huì)保障資金來源：

1.由取得工資收入的職工和職工的雇主各交納一半的社會(huì)保障稅

2.財(cái)政支出中的轉(zhuǎn)移性支出資金

籌資方式： 1.現(xiàn)收現(xiàn)付制 2.完全基金制 3.部分基金制

7）財(cái)政補(bǔ)貼：是國家根據(jù)政策的需要，在一定時(shí)期內(nèi)，向特定的企業(yè)或居民個(gè)人提供的無償補(bǔ)助。

（三）領(lǐng)會(huì)：

1）社會(huì)保障的特征：1.社會(huì)保障的主體是國家和政府 2.社會(huì)保障的對象是需要經(jīng)濟(jì)幫助的特殊社會(huì)成員

3.社會(huì)保障的目標(biāo)是滿足社會(huì)成員的基本生活需要

4.社會(huì)保障是國家通過立法或行政措施來保證實(shí)施的。2）社會(huì)保障制度的內(nèi)容：1.社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)）

2.社會(huì)救濟(jì)

3.社會(huì)福利

3）社會(huì)保障基金的管理模式

1.高度集中的管理模式

優(yōu)點(diǎn)：社會(huì)互濟(jì)、協(xié)調(diào)性較好、政令暢通、運(yùn)行簡便、成本低、保險(xiǎn)落實(shí)

缺點(diǎn)：國家承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)較大，社會(huì)保險(xiǎn)管理上的統(tǒng)一性與獨(dú)立性要求有時(shí)存在矛盾。

2.分散管理模式

優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)性較好，參保的企業(yè)、團(tuán)體、個(gè)人的主體意識較強(qiáng)，積極性高、啟動(dòng)較快。

缺點(diǎn)：各類保險(xiǎn)基金比較分散，社會(huì)互濟(jì)能力相對較弱，管理成本較高。

3.統(tǒng)分結(jié)合的管理模式

把統(tǒng)一性強(qiáng)的保險(xiǎn)項(xiàng)目集中起來統(tǒng)一管理，獨(dú)立性強(qiáng)的項(xiàng)目或環(huán)節(jié)實(shí)行分散管理。兼并前兩種模式的優(yōu)缺點(diǎn)。4）我國的社會(huì)保障制度

一．社會(huì)保險(xiǎn)制度 1.養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 2.醫(yī)療保險(xiǎn)制度 3.失業(yè)保險(xiǎn)制度 4.工傷保險(xiǎn)制度 5.生育保險(xiǎn)制度

二．社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利與社會(huì)優(yōu)撫制度

社會(huì)救濟(jì)：

1.城鎮(zhèn)居民最低生活保障制度

2.農(nóng)村居民最低生活保障制度

3.農(nóng)村“五保”制度

4.自然災(zāi)害救濟(jì)

社會(huì)福利： 1.社會(huì)福利事業(yè) 2.殘疾人勞動(dòng)就業(yè) 3.社區(qū)服務(wù)等

社會(huì)優(yōu)撫：是國家隊(duì)現(xiàn)役軍人家屬、革命傷殘人員、復(fù)員退伍軍人和軍烈屬等給予的特殊保障。

5）財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)與特征：財(cái)政補(bǔ)貼屬于轉(zhuǎn)移性支出特征： 1.政策性 2.可控性 3.靈活性 4.時(shí)效性

6）財(cái)政補(bǔ)貼的分類方式

1.按照財(cái)政補(bǔ)貼的政策和目的分類：價(jià)格補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、出口補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅收支出。

2.按照財(cái)政補(bǔ)貼的用途分類：生活補(bǔ)貼、生產(chǎn)補(bǔ)貼、其他補(bǔ)貼。

3.按照財(cái)政補(bǔ)貼的環(huán)節(jié)分類：生產(chǎn)環(huán)節(jié)補(bǔ)貼、流通環(huán)節(jié)補(bǔ)貼、消費(fèi)環(huán)節(jié)補(bǔ)貼。

4.按照財(cái)政補(bǔ)貼的最終受益者分類：對生產(chǎn)者的財(cái)政補(bǔ)貼和對消費(fèi)者的財(cái)政補(bǔ)貼。

7）財(cái)政補(bǔ)貼的積極作用和消極影響積極作用：

1.保證人民生活水平的提高

2.調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置

3.調(diào)節(jié)消費(fèi)，促進(jìn)收入分配結(jié)構(gòu)合理化

4.調(diào)節(jié)總需求與總供給，促進(jìn)社會(huì)總供求平衡。

消極影響：

1.財(cái)政補(bǔ)貼改變相對價(jià)格體系，影響價(jià)格杠桿作用的發(fā)揮

2.財(cái)政補(bǔ)貼增加財(cái)政負(fù)擔(dān)，助長財(cái)政赤字應(yīng)用：（三）應(yīng)用1）分析我國的社會(huì)保障制度；2）分析財(cái)政補(bǔ)貼對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

第四章財(cái)政收入總論

一、財(cái)政收入的含義和分類

（一）識記

1）財(cái)政收入

是指政府為履行其職能、保證財(cái)政支出需要而籌集的一切資金的總和。

廣義上的財(cái)政收入是指各級政府所會(huì)陪的全部財(cái)源，狹義的財(cái)政收入則是指政府預(yù)算收入。

是指一定量的貨幣收入，即國家占有的以貨幣表現(xiàn)的一定量的社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值，主要是剩余產(chǎn)品價(jià)值

2）國有資產(chǎn)收益

是政府依靠資本所有權(quán)取得的收入。

國有資產(chǎn)是政府投資及其收益形成的，或者是憑借法律規(guī)定和接受饋贈(zèng)取得的財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)力。

目前的國有資產(chǎn)分為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，政府由此可以憑借資本所有權(quán)獲得經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益和憑借公共權(quán)力獲得非經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益。

3）政府性基金

是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

4）規(guī)費(fèi)

規(guī)費(fèi)收入是指國家機(jī)關(guān)為居民和團(tuán)體提供特殊服務(wù)或?qū)嵤┬姓芾硭杖〉氖掷m(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，如工商企業(yè)登記費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)和公證費(fèi)等。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）財(cái)政收入分類的意義：

一方面是為了滿足財(cái)政管理的需要；

另一方面則有利于對財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，了解國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展變化，掌握各種財(cái)政收入形式的實(shí)踐效果及其對整個(gè)財(cái)政收入的影響，揭示財(cái)政收入增長的特點(diǎn)和趨勢，檢查財(cái)政收入政策制定好推行中的經(jīng)驗(yàn)和問題，為完善政府財(cái)政管理制度服務(wù)。

2）財(cái)政收入分類的依據(jù)

1.不同性質(zhì)和不同特點(diǎn)的財(cái)政收入，表現(xiàn)為相應(yīng)的財(cái)政收入形式

2.政府之所以能夠取得財(cái)政收入，憑借的是政府所具有的征收權(quán)力

3.經(jīng)濟(jì)作為財(cái)政的基礎(chǔ)和財(cái)政收入的最終來源，對財(cái)政分配過程和財(cái)政收入本身具有決定性的作用

4.政府在財(cái)政收入的籌集和使用中涉及中央政府和地方政府職責(zé)和權(quán)限的劃分，必須正確處理中央政府和地方政府的利益關(guān)系。

3）財(cái)政收入分類的具體內(nèi)容

1.以財(cái)政收入的形式為標(biāo)準(zhǔn)分類

（1）稅收收入

稅收是指國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。

（2）非稅收入

非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得的財(cái)政性資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分。非稅收入管理范圍包括：

A.行政事業(yè)性收費(fèi)

B.政府性基金

C.國有資產(chǎn)有償使用收入

D.國有資本經(jīng)營收益

E.彩票公益金

F.罰沒收入

G.以政府名義接受的捐贈(zèng)收入 H.主管部門集中收入 I.政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入 J.其他政府非稅收入

2.以征收權(quán)力為標(biāo)準(zhǔn)分類

（1）強(qiáng)制性財(cái)政收入①稅收收入②罰沒收入③強(qiáng)制公債

（2）非強(qiáng)制性財(cái)政收入①國有資產(chǎn)收益②自由公債收入③規(guī)費(fèi)收入④其他收入

3.以財(cái)政收入來源為標(biāo)準(zhǔn)分類

（1）以財(cái)政收入來源中的所有制結(jié)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，分為來自國有經(jīng)濟(jì)的收入、集體經(jīng)濟(jì)收入、中外合資經(jīng)濟(jì)收入、私營經(jīng)濟(jì)收入、外商獨(dú)資經(jīng)濟(jì)收入和個(gè)體經(jīng)濟(jì)收入。

（2）以財(cái)政收入來源中的部門結(jié)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，分為來自工業(yè)部門的收入、農(nóng)業(yè)部門收入、商業(yè)流通部門收入、建筑業(yè)收入和郵電通信業(yè)收入等。

4.以財(cái)政收入的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類（1）中央收入（2）地方收入（3）中央與地方共享收入

二、財(cái)政收入的規(guī)模和結(jié)構(gòu)

（一）識記：

1）財(cái)政收入規(guī)模

是指政府究竟可以組織多少財(cái)政收入，也稱為財(cái)政收入的數(shù)量界限財(cái)政收入客觀數(shù)量的上限財(cái)政收入可觀數(shù)量的下限。

2）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)包括：

1.財(cái)政收入項(xiàng)目構(gòu)成：是指按財(cái)政收入形式分析財(cái)政收入結(jié)構(gòu)及其變化趨勢

2.財(cái)政收入所有制的構(gòu)成：是指來自不同經(jīng)濟(jì)成分的財(cái)政收入在財(cái)政收入總額中所占的比重

3.財(cái)政收入的部門構(gòu)成

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）合理確定財(cái)政收入規(guī)模的意義

第一，財(cái)政收入占GDP 的比重影響資源的有效配置；第二，財(cái)政收入占GDP 的比重影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

第三，財(cái)政收入占GDP 的比重，既影響公共需要的滿足，也影響個(gè)別需要的實(shí)現(xiàn)。

2）財(cái)政收入規(guī)模的制約因素

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平反映一個(gè)國家的社會(huì)產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟(jì)效益的高低。一般而言，一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，社會(huì)產(chǎn)品豐富，國民生產(chǎn)總值就多，則該國的財(cái)政收入總額較大。

較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平往往以較高的生產(chǎn)技術(shù)水平為支撐，因此，生產(chǎn)技術(shù)水平也是影響財(cái)政收入規(guī)模的重要因素，生產(chǎn)技術(shù)水平是指生產(chǎn)中采用先進(jìn)技術(shù)的程度，由稱技術(shù)進(jìn)步。

技術(shù)進(jìn)步對財(cái)政收入規(guī)模的制約從兩方面分析：

（1）技術(shù)進(jìn)步往往以生產(chǎn)速度加快，生產(chǎn)質(zhì)量提高為結(jié)果，技術(shù)進(jìn)步速度較快，GDP 增加也較快，財(cái)政收入的增長就有了充分的財(cái)源。（2）技術(shù)進(jìn)步必然使物耗比例降低，經(jīng)濟(jì)效益提高，產(chǎn)品附加值所占的比例擴(kuò)大，由于財(cái)政收入主要來自產(chǎn)品附加值，所以技術(shù)進(jìn)步對財(cái)政收入的影響更為直接和明顯。

2.收入分配政策和分配制度

分配體制的改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制的改革，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。一般而言，政府的分配政策，最主要反映在稅收政策上。當(dāng)政府調(diào)整收入政策以影響國民收入分配格局時(shí)，往往通過調(diào)整稅收政策加以實(shí)現(xiàn)。

3.市場價(jià)格變動(dòng)（1）當(dāng)財(cái)政收入增長率高于物價(jià)上漲率時(shí)，財(cái)政收入名義上增長，實(shí)際也增長

（2）當(dāng)物價(jià)上漲率高于財(cái)政收入增長率時(shí)，財(cái)政收入名義上增長，實(shí)際上為負(fù)增長（3）當(dāng)財(cái)政收入增長率與物價(jià)上漲率大體一致時(shí)，財(cái)政收入只有名義上的增長，而實(shí)際不增不減。實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，市場價(jià)格變動(dòng)對財(cái)政收入增減的影響，主要取決于兩個(gè)因素：一是引發(fā)市場價(jià)格總水平變動(dòng)的原因；二是現(xiàn)行的財(cái)政收入制度。

三、組織財(cái)政收入的原則

（一）識記：

1）利益兼顧原則

籌集財(cái)政收入要兼顧和處理和國家與有關(guān)各方面的物質(zhì)利益，即通常所說的，要正確處理國家、企業(yè)（經(jīng)濟(jì)組織）、個(gè)人三者之間以及中央政府和地方政府之間的物質(zhì)利益關(guān)系。

2）合理負(fù)擔(dān)原則

是指在組織財(cái)政收入時(shí)，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，要堅(jiān)持橫向公平和縱向公平。

3）公平與效率兼顧原則：是指政府在組織財(cái)政收入使不僅要講求公平，同時(shí)還必須講求效率。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）組織財(cái)政收入的原則： 1.從發(fā)展經(jīng)濟(jì)入手，增加財(cái)政收入的原則 2.利益兼顧的原則

3.合理負(fù)擔(dān)的原則

4.公平與效率兼顧的原則

（三）應(yīng)用：1）分析財(cái)政收入占GDP 比重的意義。 2）分析財(cái)政收入規(guī)模的制約因素。

第五章稅收原理

一、稅收的概念

（一）識記：

1）稅收的形式特征 1.稅收的強(qiáng)制性 2.稅收的無償性 3.稅收的固定性（包含有征收的連續(xù)性含義）

稅收的強(qiáng)制性決定著稅收的無償性。稅收的強(qiáng)制性和無償性又決定和要求征收的固定性。

二、稅收要素

（一）識記：

1）納稅人：又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2）負(fù)稅人：是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

3）扣繳義務(wù)人：是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位。

4）課稅對象：又稱稅收客體，它是稅法規(guī)定的、征稅的目的物，是征稅的依據(jù)。

5）稅目：是課稅對象的具體項(xiàng)目或課稅對象的具體劃分。如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目

6）稅率：是稅額與課稅對象之間的比例

7）比例稅率：比例稅率是部分課稅對象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。一般適用于對流轉(zhuǎn)額的征稅。8）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是就課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。實(shí)行累進(jìn)稅率，可以有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，它一般使用于對所得額的征稅。

9）定額稅率

定額稅率，又稱固定稅額，是按單位課稅對象之間規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不是采取百分比的形式。一般適用于從量定額征收的稅種，如車船使用稅等。

10）課稅基礎(chǔ)：課稅基礎(chǔ)又稱稅基，是指建立某種稅或者一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。

11）附加和加成

附加和加成是屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外，附加征收的一部分稅款。

加成是加成征稅是簡稱，是對特定納稅人的一種加稅措施，是按規(guī)定稅率計(jì)算出稅額后，再加征一定成數(shù)的稅額。一成等于正稅稅額的 10%。

12）起征點(diǎn)：是稅法中規(guī)定的課稅對象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

13）免征額：是課稅對象中免于征稅的數(shù)額

（二）應(yīng)用：

1）利用稅率表進(jìn)行稅額的計(jì)算；

2）比較分析全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率

1.全額累進(jìn)稅率是課稅對象的全部數(shù)額都按照與之想適應(yīng)的等級的一個(gè)稅率征稅

2.超額累進(jìn)稅率是把課稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干不同等級部分，對每個(gè)等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額。

比較：

（1）在名義稅率相同的情況下，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，稅負(fù)重，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。（2）在所得額級距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)稅率會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象，超額累進(jìn)稅率則不會(huì)出現(xiàn)這個(gè)問題。

（3）在計(jì)算上，全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，超額來勁稅率計(jì)算復(fù)雜。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、稅收分類

（一）識記：

1）商品課稅

是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅類。商品課稅的經(jīng)濟(jì)前提是商品經(jīng)濟(jì)，其計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或業(yè)務(wù)收入額，因此商品課稅也稱流轉(zhuǎn)課稅。稅種包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。

2）所得課稅是指以所得額（收益額）為課稅對象的稅類，也稱收益課稅。企業(yè)（公司）所得稅和個(gè)人所得稅。3）資源稅：是以自然資源為課稅對象的稅類。

4）從價(jià)稅和從量稅

從價(jià)稅是以課稅對象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅類。從價(jià)稅應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化。

從量稅是以課稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積為計(jì)稅依據(jù)的稅類。車船稅等

5）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅

價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，稅收作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅，如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種；

價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，稅收不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅，如增值稅。

6）直接稅和間接稅：凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，屬于直接稅；凡稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種屬于間接稅。

四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）識記：

1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低商品供應(yīng)價(jià)格等辦法把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

2）稅負(fù)的歸宿：稅負(fù)的歸宿一般是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。

3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式

（1）前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)

指商品生產(chǎn)者好銷售者在進(jìn)行商品和勞務(wù)形式的經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，將其所繳納的稅款附加于商品或勞務(wù)的價(jià)格之中，通過提價(jià)辦法向前轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式。

（2）后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)

指納稅人通過壓低商品或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給商品銷售者和生產(chǎn)者的方法。

（3）消轉(zhuǎn)

即納稅人對其所納是稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。

（4）稅收資本化

即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格升降實(shí)現(xiàn)的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的制約。

（1）稅種的影響

商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要方式是變動(dòng)商品價(jià)格。以商品為課稅對象，與商品價(jià)格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品及商品價(jià)格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得稅往往難以轉(zhuǎn)嫁

（2）供求彈性的影響

供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁（賣家主導(dǎo)價(jià)格）

供給彈性小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難（買家通過調(diào)整購買數(shù)量影響價(jià)格）

供給彈性等于需求彈性時(shí)，往往由供給和需求兩方共同承擔(dān)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁職能部分實(shí)現(xiàn)。

（3）課稅范圍的影響

課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁，如一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費(fèi)者無法找到價(jià)格不變的代用品時(shí)，只好承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的損失。

（4）生產(chǎn)者謀求利潤目標(biāo)的影響

企業(yè)經(jīng)營都以謀求盡可能多的利潤為活動(dòng)目標(biāo)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁顯然也為這一目標(biāo)服務(wù)。但是在某些特定環(huán)境下，兩者會(huì)矛盾。如為了全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，必須提高商品價(jià)格，而售價(jià)提高影響銷量，從而影響總利潤。此時(shí)，經(jīng)營者必須比較稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得與商品銷量減少的損失，若后者大于前者，則經(jīng)營者寧愿負(fù)擔(dān)一部分稅款，以保證銷量。

應(yīng)用：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式與條件分析

五、稅收公平與效率

（一）識記：

1）稅收公平原則

在是納稅人的負(fù)擔(dān)能力要與其經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)，平等對待所有納稅人，收入多者多納稅，收入少者少納稅。2）稅收效率原則：是指國家征稅要有利于資源有效配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)效益，有利于稅務(wù)行政的管理效益。 3）縱向公平：也稱垂直公平，是指具有不同納稅收入的人繳納不同數(shù)額的稅款。

4）橫向公平：也稱水平公平，是指具有相同或接近納稅收入的人繳納相同或接近數(shù)額的稅款。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）稅收公平和效率原則的內(nèi)容

1.稅收公平原則

可以從兩個(gè)方面表現(xiàn)出來：（1）縱向公平（2）橫向公平

衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：

（1）受益原則：

是指納稅人從政府所提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定自己應(yīng)納稅款，即受益多者多納稅，受益少者少納稅，不受益者不納稅。這種觀點(diǎn)職能解決部分稅收公平，難以解決全部公平。

（2）支付能力原則：

是指以納稅人的納稅能力為征稅依據(jù)確定應(yīng)納稅額，即納稅能力強(qiáng)的人多納稅，納稅能力弱的人少納稅，無納稅能力的人不納稅，這種觀點(diǎn)比較合理，也易于實(shí)行。

2.稅收效率原則

兩方面的內(nèi)容：

（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效益：

是指稅收制度的制定和實(shí)施，要體現(xiàn)資源有效的社會(huì)配置及經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。

稅收經(jīng)濟(jì)效益的衡量標(biāo)準(zhǔn)是稅收超額負(fù)擔(dān)的大小。

稅收超額負(fù)擔(dān)又稱稅收額外負(fù)擔(dān)，是指國家征稅引發(fā)的替代效益相應(yīng)增加的社會(huì)資源使用上的效率損失。一般來說，超額負(fù)擔(dān)越小，稅收效率越高。反之，超額負(fù)擔(dān)越大，稅收效率越低。

（2）稅收的行政管理效益：

是指稅收制度的制定和實(shí)施，要以較少的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用取得較多的稅收收入。

稅收行政管理效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收計(jì)劃中所耗費(fèi)的行政費(fèi)用。

稅收征管費(fèi)用占全部稅收收入的比例越高，說明稅收行政效率越低，反之效率較高。

（三）應(yīng)用：稅收公平與效率原則分析

第六章稅收制度

一、稅收制度的組成與發(fā)展

（一）識記：

1）單一稅制：是指由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成的稅制

2）復(fù)合稅制：是指由多種稅類的多個(gè)稅種組成，通過多種稅的相互配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。3）復(fù)合稅制可分為：單一主體稅種的復(fù)合稅制，兩種并列主體的稅種的復(fù)合稅種和多種稅并重的復(fù)合稅制。（二）領(lǐng)會(huì)：

1）稅收制度的發(fā)展

稅收產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展和演變的過程，開征的稅種數(shù)目繁多，可歸納為兩大類，即直接稅和間接稅，這兩類稅種本身以及主體稅種的更替，經(jīng)歷了一個(gè)漫長的過程。兩類稅種本身：

1.最早的直接稅是十分簡單的，如對人課征的稅種，人頭稅、戶稅等，對物課征的稅種，土地稅、房屋稅好車馬稅等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政治制度的變遷，現(xiàn)代直接稅種對人課征的主要是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，對物所課征的誰主要是財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

2.最早的間接稅也是非常簡單，當(dāng)時(shí)商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，課征范圍很窄，以后商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)下，間接稅逐漸演變?yōu)榘ㄓ袖N售稅、產(chǎn)品稅、消費(fèi)稅和增值稅的現(xiàn)代稅收體系主體稅種的更替：

①在人類社會(huì)早起，自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，當(dāng)時(shí)稅收主要是以與人身和屬人的財(cái)物有密切的稅種為主體稅種，即古老的直接稅階段。

②隨著自然經(jīng)濟(jì)解體和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對商品課稅以其稅源充裕，課征方便等優(yōu)點(diǎn)被人們認(rèn)識，商品課稅起源于封建社會(huì)末期，在資本主義條件下，商品課稅迅速發(fā)展為主體稅收。

③現(xiàn)代社會(huì)，大工業(yè)發(fā)展，分工協(xié)作的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)國際化，商品課稅與社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)又產(chǎn)生矛盾，實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)而發(fā)展現(xiàn)代直接稅――所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，并逐步取代商品課稅成為主體稅種。 4.發(fā)展中國家由于自身的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)水平較低，人均收入水平也較低，流轉(zhuǎn)稅更適合發(fā)展中國家目前的管理水平，但是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)展中國家以間接稅為主體的稅種制度，已逐漸暴露出弱點(diǎn)，許多國家開始推行增值稅，逐步擴(kuò)大以所得稅為主的直接說的征收范圍。

二、商品課稅

（一）識記：

1）商品課稅

是指所有以商品為課稅對象的稅類。就我國而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅及一些地方性稅種。2）增值稅：是指以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

3）消費(fèi)稅：是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

4）營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）商品課稅的特點(diǎn)

1.課征普遍。商品課稅以商品交換并形成銷售收入為前提

2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額指商品銷售的收入額

非商品流轉(zhuǎn)額指交通運(yùn)輸、郵政電信以及各種服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)收入

3.實(shí)行比例稅率

4.計(jì)征簡便

2）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1.實(shí)行增值稅可以避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平的問題

2.增值稅采取道道課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督、減少乃至杜絕偷稅漏稅。

3.增值稅能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的各種變化，從而有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。

4.有利于促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展3）增值稅的主要內(nèi)容

1.增值稅的征收范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

2.增值稅的納稅義務(wù)人，是所有銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人

3.增值稅稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式，基本稅率為 17%，低稅率為13%。對出口商品（特定商品除外）實(shí)行零稅率。

4.現(xiàn)行的增值稅實(shí)行價(jià)外稅。

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格÷（1+稅率）

5.按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣制度

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

6.對年銷售收入小于規(guī)定的額度且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，實(shí)行簡易征收辦法，小規(guī)模納稅人按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?，F(xiàn)行稅法中對一些特定產(chǎn)品的銷售，還規(guī)定了、2%、3%、4%、6% 等不同的征收率。

7.按規(guī)范化辦法計(jì)算納稅的增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購銷雙方進(jìn)行交叉審計(jì)的稽核體系，增強(qiáng)增值稅自我制約偷稅漏稅和減免稅的內(nèi)在機(jī)制。

4）消費(fèi)稅的主要內(nèi)容

1.消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅

2.消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

3.消費(fèi)稅的稅率形式有兩種：比例稅率和定額稅率（也叫單位稅額）

4.國家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，主要從應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價(jià)和從量兩種計(jì)稅方法

5.由于消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征收，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅。

5）營業(yè)稅的主要內(nèi)容

1.營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。

2.營業(yè)稅確定的征稅范圍：在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動(dòng)產(chǎn)

3.營業(yè)稅實(shí)行分行比例稅率，主要有3%、5%和5%~20%三個(gè)檔次

4.納稅人建有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

5.計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

（三）應(yīng)用：1）根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算稅額

三、所得課稅

（一）識記：

1）所得課稅：是以納稅人的所得額為課稅對象的一類稅種，也稱收益課稅。

2）企業(yè)所得稅：是指國家對境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅

3）個(gè)人所得稅：是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的一種稅

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）所得課稅的特點(diǎn) 1.課稅普遍 2.稅負(fù)較公平 3.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁 4.計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度大企業(yè)

2）所得稅的主要內(nèi)容

1.企業(yè)所得稅的征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

居民企業(yè)使用的企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有直接實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，法定稅率為20%。

2.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額

3.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年

4.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額－抵免稅額。

3）個(gè)人所得稅的征稅對象、稅率、計(jì)算方法征稅對象：

1.工資、薪金所得

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

稅率：按所得項(xiàng)目不同，分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率

（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率3%~45%

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營多得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率5%~35% （3）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，實(shí)際上勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率

（4）稿酬所得，比例稅率，稅率20%，并按應(yīng)納稅額減征30% （5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率20%

儲(chǔ)蓄存款在2008 年10 月9 日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得

計(jì)算方法：p145

應(yīng)用：根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

四、其他課稅

（一）識記：

1）資源稅

是為了保護(hù)和促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)與利用，適當(dāng)調(diào)節(jié)自然資源級差收入，對規(guī)定的自然資源征收的一種稅

2）財(cái)產(chǎn)稅：是以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的一類稅收

3）行為稅：是以納稅人的某種特定行為作為課稅對象的一類稅收

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）資源稅的意義與作用

1.促進(jìn)資源的合理開發(fā)和有效利用

2.合理調(diào)節(jié)資源級差收入，創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境

3.增加財(cái)政收入

2）財(cái)產(chǎn)稅的意義與作用

1.可以增加財(cái)政收入，成為財(cái)政收入的補(bǔ)充來源；

2.適當(dāng)調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)擁有人的收入，控制財(cái)富的集中

3.加強(qiáng)國家對財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督和管理，提高財(cái)產(chǎn)的使用效果，特別的對土地。房屋的合理、節(jié)約使用

4.征收遺產(chǎn)稅，有利于促進(jìn)繼承人積極工作，自食其力、防止游手好閑、奢侈腐化。

（三）應(yīng)用：1）根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)算稅收稅額p147-151

五、稅收支出

（一）識記：

1）稅收支出

是政府出于引導(dǎo)、扶持某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，刺激投資意愿或補(bǔ)助某些財(cái)團(tuán)困難的集團(tuán)而制定各種稅收優(yōu)惠措施，其目的不在于取得收入，而是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而放棄一些稅收。稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)貼性支出。

2）照顧性稅收支出：主要針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時(shí)困難而無力納稅所采取的照顧性措施。

3）刺激性稅收支出

主要是指用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定，主要目的在于正確引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動(dòng)就業(yè)等。

4）稅收豁免

是指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。

5）納稅扣除

是指準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。

6）稅收抵免

是指允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。

7）優(yōu)惠稅率：是對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率

8）延期納稅

也稱“稅負(fù)延遲繳納”是允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納起應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。

9）盈虧相抵

是指準(zhǔn)許企業(yè)以某一年的虧損，抵銷以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或者沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。

10）加速折舊

是指在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。采用這種方法，可以在固定資產(chǎn)是使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）稅收支出的分類

分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出，刺激性稅收支出又可分為：一是針對特定納稅人是稅收支出，二是針對特定課稅對象的稅收支出。

2）稅收支出的預(yù)算控制

預(yù)算控制采取的措施：

1.稅收支出的非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制

2.建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶建立賬戶原因：

（1）稅收支出是政府實(shí)施其個(gè)性政策是手段之一，應(yīng)該像政府通過直接支出所提供的各種補(bǔ)助一樣，賦予同樣的估價(jià)和控制程序。

（2）有了統(tǒng)一的稅收支出賬戶，政府就能以相同的預(yù)算方法來衡量直接支出和稅收支出的成本，就能據(jù)以比較各種政府干預(yù)措施在實(shí)現(xiàn)不同政策目標(biāo)過程中的效率高度，擇其最優(yōu)者

（3）如果輕易地用直接支出取代稅收支出，政府的直接支出項(xiàng)目和數(shù)額將明顯擴(kuò)大和增加，對政府的開支范圍和過嗎就難以控制，因此，對稅收支出也要加強(qiáng)預(yù)算控制。

3.臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法

（1）對現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來

（2）在此基礎(chǔ)上，劃分確定出正規(guī)的稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅收支出的范圍和內(nèi)容（我國稅收減免分為三類：固定普遍性減免、補(bǔ)貼照顧性減免、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)性減免）

（3）對認(rèn)定為稅收支出的各種減免項(xiàng)目進(jìn)行歸類，建立稅收支出的控制體系。

六、國際稅收

（一）識記：

1）國際稅收

是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，因行使各種的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

2）稅收管轄權(quán)：是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。

3）國際重復(fù)征稅

是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對跨國納稅人的同一征稅對象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

4）國際稅收協(xié)定

是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）稅收管轄權(quán)及確定原則

稅收管轄權(quán)的確定原則可分為屬地主義原則和屬人主義原則。屬地主義原則是指納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地位標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)最基本原則屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)的確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則，即對該國居民（自然人和法人）行使課稅權(quán)力的原則

稅收管轄權(quán)可分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)

2）國際重復(fù)征稅及其減除方法

國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對跨國納稅人的同一征稅對象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

五個(gè)特征：征稅主體的非同一性、納稅主體的同一性、納稅客體的同一性、課稅期間的同一性、稅種的相同或類似性。減免方法：

（1）低稅法：是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。（2）扣除法：居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后部分征稅。

（3）免稅法：“豁免法”指居住國政府對其居民來源于非居住國所得額，單方面放棄征稅權(quán)。

（4）抵免法：是指居民國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得額，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。分國抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。

（5）稅收饒讓：也稱饒讓抵免，是指一國政府對本國納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅同樣給予抵免待遇，不再按本國稅法規(guī)定的稅率補(bǔ)證。

3）國際避稅與反避稅

國際避稅是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。國際避稅的原因：

（1）跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)

（2）各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

國際反避稅措施：

（1）稅法的完善第一，稅制的完善第二，加強(qiáng)稅收立法第三，國際避稅案件的裁定還應(yīng)該形成相應(yīng)的法規(guī)，作為法院或稅務(wù)官員對國際避稅有關(guān)事宜作出裁定的依據(jù)。

（2）加強(qiáng)稅務(wù)管理

（3）加強(qiáng)國際多邊合作。

4）國際稅收協(xié)定的種類、作用及范本種類：

（1）按參與國的多少分為雙邊和多邊兩類。雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定

（2）按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小分為：一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

作用：

（1）國際稅收協(xié)定體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重和平等協(xié)商

（2）國際稅收協(xié)定賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障

（3）國際稅收協(xié)定本身就是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物。范本：

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD 協(xié)定范本》；

聯(lián)合國的《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN 協(xié)定范本》。

（三）應(yīng)用：

分析國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因原因：

1.產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提是納稅人在其居住國以外的其他國家獲取收入，并且各國均征收所得稅。

2.產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

3.在各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而會(huì)產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

第七章國債

一、國債的概念和分類

（一）識記：

1）國債

國債的國家公債的簡稱，它是國家為維持其存在和滿足其履行職能的需要，在有償條件下，籌集財(cái)政資金時(shí)形成的國家債務(wù)。

（二）領(lǐng)會(huì)：

1）國債的特征

1.有償性：是指通過發(fā)行國債籌集的財(cái)政資金，政府必須作為債務(wù)如期償還。除此之外，還要按事先規(guī)定的條件向認(rèn)購者支付一定數(shù)額的利息。

2.自愿性：是指國債的發(fā)行或認(rèn)購建立在認(rèn)購者自愿承購的基礎(chǔ)上。

3.靈活性：是指國債發(fā)行與否以及發(fā)行多少，一般完全由政府根據(jù)國家財(cái)政資金的豐裕程度靈活加以確定，而不通過法律形式預(yù)先加以規(guī)定。

2）國債的功能

（一）彌補(bǔ)財(cái)政赤字，平衡財(cái)政收支的功能從歷史的角度考察，發(fā)行國債的原因很多：如

1.籌措軍費(fèi)

2.調(diào)劑季節(jié)性資金余缺

3.償還到期債務(wù)，即舉借新債，償還舊債。

以發(fā)行國債的方式彌補(bǔ)財(cái)政赤字，一般不會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)生的副作用也很小，因?yàn)椋孩侔l(fā)行國債只是部分社會(huì)資金的使用權(quán)的暫時(shí)轉(zhuǎn)移，使分散的購買力在一定期間內(nèi)集中到國家手中，流通中的貨幣總量一般不會(huì)改變，一般不會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹。②國債的認(rèn)購?fù)ǔＷ裱栽傅脑瓌t，通過發(fā)行國債獲取的資金基本上是社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)中游離的部分，也就是企業(yè)和個(gè)人閑置不用的資金，將這部分資金暫時(shí)集中使用，當(dāng)然不會(huì)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

當(dāng)然，對國債彌補(bǔ)財(cái)政赤字的功能不能絕對化，不能當(dāng)成靈丹妙藥，因?yàn)椋?/p>

①財(cái)政赤字過大，形成債臺(tái)高筑，還本付息的壓力又會(huì)引致赤字的進(jìn)一步擴(kuò)大，互為因果，最終會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收支的惡性循環(huán)。②社會(huì)的閑置資金是有限的，國家集中過多，往往會(huì)侵蝕經(jīng)濟(jì)主體的必要資金，從而降低社會(huì)的投資和消費(fèi)水平。

（二）籌集建設(shè)資金

國債籌集建設(shè)資金的功能，隱含著國債可以是穩(wěn)定的、長期的收入，國家發(fā)行國債就可以在經(jīng)常性收入之外安排出更多的支出。國債作為穩(wěn)定的、長期的財(cái)政收入是可行的。因?yàn)椋?/p>

（1）社會(huì)資金的運(yùn)動(dòng)是一個(gè)連續(xù)不斷的過程，而在這一過程中游離的閑散資金也是持續(xù)和穩(wěn)定的，發(fā)行國債具有可靠的來源保證。

（2）國債發(fā)行遵循自愿認(rèn)購和有借有還的信用原則，容易為社會(huì)接受。

（3）世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，資金占有量及充裕程度也不同，因而不僅可以發(fā)行內(nèi)債籌集本國資金，而且可以發(fā)行外債引進(jìn)其他國家資金。

（三）調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）國債可以調(diào)節(jié)國民收入的使用結(jié)構(gòu)（2）國債可以調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

（3）國債可以調(diào)節(jié)社會(huì)的貨幣流通和資金供求，是調(diào)節(jié)金融市場的重要手段。

3）國債的分類

（1）以國債發(fā)行是區(qū)域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)：國內(nèi)債務(wù)和國外債務(wù)

（2）以償還期限為標(biāo)準(zhǔn)：短期國債、中期國債和長期國債

（3）按照債券是否流通，可分為：可轉(zhuǎn)讓國債和不可轉(zhuǎn)讓國債

（4）以利率情況為標(biāo)準(zhǔn)：可分為：固定利率國債、市場利率國債和保值國債

（5）按照借債方法不同，可分為：強(qiáng)制國債、愛國國債和自由國債

（6）以國債的計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)：貨幣國債、實(shí)物國債和折實(shí)國債

（7）以發(fā)行的憑證為