一單項(xiàng)選擇題

1.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的( )低于其賬面價(jià)值的情況。

A.可變現(xiàn)凈值 B.可收回金額 C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 D.公允價(jià)值

【正確答案】 B

2.在判斷下列資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，不能單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的是( )，

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資 B.專利技術(shù) C.商譽(yù) D.金融資產(chǎn)

【正確答案】 C

【答案解析】 鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

3.假定某資產(chǎn)因受市場(chǎng)行情等因素的影響，在行情好、一般和差的情況下，預(yù)計(jì)未來第3年可能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量和發(fā)生的概率分別是100萬元(70%)、85萬元(20%)、60萬元(10%)，則第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量是( )萬元。

A.100 B.93 C.85 D.70

【正確答案】 B

【答案解析】 第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=100×70%+85×20%+60×10%=93(萬元)。

4.當(dāng)有跡象表明企業(yè)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)減值因素消失時(shí)，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該(  )。

A.按照賬面價(jià)值超過可收回金額的差額全部予以轉(zhuǎn)回 B.按照賬面價(jià)值超過可收回金額的差額補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.不進(jìn)行賬務(wù)處理 D.按照賬面價(jià)值超過可收回金額的差額在原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回

【正確答案】 C

【答案解析】 按照新準(zhǔn)則的內(nèi)容，對(duì)于資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

5.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記的科目是( )。

A.營(yíng)業(yè)外支出 B.管理費(fèi)用 C.投資收益 D.資產(chǎn)減值損失

【正確答案】 D

6.甲公司于20×7年3月用銀行存款6000萬元購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。20×7年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5544萬元，20×8年12月31日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5475萬元，假設(shè)該公司其他固定資產(chǎn)無減值跡象，則20×9年1月1日甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為( )萬元。

A.0 B.219 C.231 D.156

【正確答案】 C

【答案解析】 20×7年每月應(yīng)提折舊6000/240=25(萬元)，20×7年應(yīng)提折舊25×9=225(萬元)，即該固定資產(chǎn)20×7年末賬面凈值為6000-225=5775(萬元)，高于公允價(jià)值5544萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備5775-5544=231(萬元);20×8年每月應(yīng)提折舊5544/(240-9)=24(萬元)，20×8年應(yīng)提折舊24×12=288(萬元)，20×8年末該固定資產(chǎn)賬面凈值為5775-288-231=5256(萬元)，低于公允價(jià)值5475萬元，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，則20×9年1月1日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為231萬元。

7.20×5年12月31日甲企業(yè)對(duì)其擁有的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果立即出售了，則可以獲得920萬元的價(jià)款，發(fā)生的處置費(fèi)用預(yù)計(jì)為20萬元;如果繼續(xù)使用，那么在該資產(chǎn)使用壽命終結(jié)時(shí)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為888萬元。該資產(chǎn)目前的賬面價(jià)值是910萬元，甲企業(yè)在20×5年12月31日應(yīng)該計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為( )萬元。

A.10   B.20    C.12   D.2

【正確答案】 A

【答案解析】 可收回金額應(yīng)取(920-20)和888中的較高者，即900萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備=910-900=10(萬元)。

8.2006年1月1日，寧?kù)o公司以銀行存款666萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，寧?kù)o公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值為( )萬元。

A.666    B.388.5   C.350   D.405

【正確答案】 D

【答案解析】 該公司每年攤銷的無形資產(chǎn)金額是666/6=111(萬元)，所以在2006年年底計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是(666-111)-500=55(萬元)，2007年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額是500/5=100(萬元)，2007年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是420萬元，大于此時(shí)的賬面價(jià)值400萬元(500-100)，所以不用進(jìn)行賬務(wù)處理，即不用轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年前6個(gè)月應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額是400/4/12×6=50(萬元)，所以2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值為666-111-100-50=405(萬元)。

9.2006年1月1日，寧?kù)o公司以銀行存款666萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，寧?kù)o公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面余額為( )萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。

A.666，405  B.666，350 C.405，350  D.405，388.5

【正確答案】 B

【答案解析】 無形資產(chǎn)的賬面余額就是其購(gòu)入時(shí)的入賬價(jià)值666萬元;無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值-攤銷的無形資產(chǎn)-計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=666-111-100-50-55=350(萬元)。

10.甲公司擁有B公司30%的股份，以權(quán)益法核算，2007年期初該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為100萬元，2007年B公司盈利60萬元，其他相關(guān)資料如下：根據(jù)測(cè)算，該長(zhǎng)期股權(quán)投資市場(chǎng)公允價(jià)值為120萬元，處置費(fèi)用為20萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，則2007年末該公司應(yīng)提減值準(zhǔn)備( )萬元。

A.0   B.2   C.8   D.18

【正確答案】 C

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，本題中資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是(120-20)和110萬元中的較高者，即110萬元，2007年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=100+60×30%=118(萬元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備118-110=8(萬元)。

11.認(rèn)定為資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是( )。

A.該企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是否可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 B.該資產(chǎn)組是否可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出

C.該資產(chǎn)組的各個(gè)組成資產(chǎn)是否都可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 D.該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入

【正確答案】 D

【答案解析】 資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.以下資產(chǎn)中屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所包括的資產(chǎn)的是( )。

A.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 B.商譽(yù) C.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

D.存貨 E.固定資產(chǎn)

【正確答案】 ABE

【答案解析】 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所包括的資產(chǎn)指的是非流動(dòng)資產(chǎn)，所以沒有存貨;采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末是根據(jù)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值的，即公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入到當(dāng)期損益，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。

2.下列情況中有可能導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的有( )。

A.資產(chǎn)市價(jià)的下跌幅度明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌

B.如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C.如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

D.資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額

E.資產(chǎn)在建造或者收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算

【正確答案】 ABCDE

【答案解析】 以上均屬于可能導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。

3.可收回金額是按照下列(  )兩者較高者確定的。

A.長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 B.長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

C.未來現(xiàn)金流量 D.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

【正確答案】 BD

【答案解析】 可收回金額是按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者確定的。

4.以下可以作為資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的是( )。

A.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額

B.資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額

C.如果不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額

D.該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減去資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)的處置費(fèi)用后的金額

【正確答案】 ABC

【答案解析】 參見教材P165頁(yè)。

5.企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括( )。

A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ) B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 參見教材P167頁(yè)。

6.企業(yè)在計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額時(shí)需要的步驟( )。

A.計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 B.計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

C.計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

D.比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者

E.比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，取其較高者

【正確答案】 ABD

7.企業(yè)在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限

B.固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式變更的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法

D.以后期間如果該固定資產(chǎn)的減值因素消失，那么可以按照不超過原來計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額予以轉(zhuǎn)回

【正確答案】 AB

【答案解析】 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)所應(yīng)計(jì)提的折舊額;按照新準(zhǔn)則，對(duì)于資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

8.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求的有( )。

A.對(duì)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊 B.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備

C.融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 D.存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)

【正確答案】 ABD

【答案解析】 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊和各種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等遵循謹(jǐn)慎性要求。融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式要求。

9.下列各項(xiàng)中，需要對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有( )。

A.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理 B.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建 C.對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良 D.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【正確答案】 BD

【答案解析】 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算;計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。

10.下列各項(xiàng)中影響無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的有( )。

A.無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.出租無形資產(chǎn)的攤銷額 D.企業(yè)自有無形資產(chǎn)的攤銷額

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值-攤銷的無形資產(chǎn)-計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

11.對(duì)某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要( )。

A.抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值 B.根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽(yù)以及其他各項(xiàng)資產(chǎn)所占比重，直接進(jìn)行分?jǐn)?/p>

C.在企業(yè)所有資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?/p>

D.根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

【正確答案】 AD

【答案解析】 資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

12.總部資產(chǎn)的顯著特征是( )。

A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入 B.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組 D.資產(chǎn)的賬面余額難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

【正確答案】 BC

【答案解析】 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

三、判斷題

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所涉及到的資產(chǎn)是指企業(yè)所有的資產(chǎn)。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所包括的資產(chǎn)指的是非流動(dòng)資產(chǎn)，而且由于不同資產(chǎn)的特性不同，其減值也有不同的具體準(zhǔn)則規(guī)范，比如存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等。

2.如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，不用將其再調(diào)整為稅前的。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。

3.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。( )

【正確答案】 對(duì)

4.固定資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，未來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，仍然按照原來的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)計(jì)提每期的折舊，不用考慮所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 固定資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，未來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提每期的折舊。

5.如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、相互依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機(jī)器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。( )

【正確答案】 對(duì)

6.資產(chǎn)組確定后，在以后的會(huì)計(jì)期間也可以根據(jù)具體情況變更。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

7.對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，再按照相關(guān)處理方法進(jìn)行核算。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，再按照相關(guān)處理方法進(jìn)行核算。參見教材P177。

8.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。( )

【正確答案】 對(duì)

四、計(jì)算題

1. 華夏公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬元，已計(jì)提的折舊為800萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，該公司在2006年12月31日對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價(jià)收購(gòu);如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量?jī)糁狄约暗?年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用折現(xiàn)率5%。

要求：確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值?如果發(fā)生減值了，計(jì)算其減值準(zhǔn)備并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。(保留兩位小數(shù))

【正確答案】 (1)計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=3000-800-200=2000(萬元)

(2)計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元;

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1820.13(萬元)

所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

(3)應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2000-1820.13=179.87(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失   179.87

  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   179.87

2. 2008年12月31日，長(zhǎng)城公司發(fā)現(xiàn)某生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，(1)如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)上廠商愿意以1900萬元的銷售凈價(jià)(即公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額)收購(gòu);(2)如果繼續(xù)使用，該生產(chǎn)線在未來4年的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2013年使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為800萬元。(3)采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2008年末該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊1000萬元，利率為5%、期數(shù)1～5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。

要求：

(1)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計(jì)算結(jié)果填入下表：

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表

年份 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值

2009年

2010年

2011年

2012年

2013年

合計(jì)

(2)計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額;

(3)計(jì)算該資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案金額用萬元表示)

【正確答案】

(1)                預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表

年份 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值

2009年 200 5% 0.9524 190.48

2010年 300 5% 0.9070 272.1

2011年 400 5% 0.8638 345.52

2012年 600 5% 0.8227 493.62

2013年 800 5% 0.7835 626.8

合計(jì)       1928.52

(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1928.52萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1900萬元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為1928.52萬元。

(3)賬面價(jià)值=原價(jià)-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值=3000-1000=2000(萬元)

比較賬面價(jià)值和可收回金額，該資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2000-1928.52=71.48(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失  71.48

  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  71.48

3. 甲公司某一生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)機(jī)器構(gòu)成，這三臺(tái)機(jī)器均無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，但組成生產(chǎn)線后可以產(chǎn)生現(xiàn)金流，即A、B、C構(gòu)成資產(chǎn)組。A、B、C三臺(tái)機(jī)器的成本分別為40萬元、60萬元和100萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，預(yù)計(jì)殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2006年由于其所生產(chǎn)產(chǎn)品在市場(chǎng)上出現(xiàn)了替代產(chǎn)品上市，影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致企業(yè)銷售銳減40%，因此，對(duì)該生產(chǎn)線于年末進(jìn)行減值測(cè)試。2006年年末確定的A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無法合理估計(jì)，2006年年底整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，假定估計(jì)該資產(chǎn)組未來5年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元。

要求：確定該資產(chǎn)組的減值損失并將資產(chǎn)減值損失分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

【正確答案】 (1)確定2006年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=(40-40/10×5)+(60-60×60/10×5)+(100-100/10×5)=100(萬元)

(2)估計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額

由于公司無法估計(jì)B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而可以知道資產(chǎn)組未來5年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元，則可以確定該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。

(3)確定資產(chǎn)組的減值損失

該資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。

(4)將資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失40萬元分?jǐn)傊罙、B、C資產(chǎn)。

由于這里不涉及到商譽(yù)，所以直接按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重來分?jǐn)偪偟馁Y產(chǎn)減值損失即可。

A資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40×20/100×100%=8(萬元)，但需要注意的是A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，計(jì)提了減值準(zhǔn)備后A機(jī)器的賬面價(jià)值不應(yīng)低于15萬元，所以這里雖然計(jì)算出來應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備是8萬元，但只能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失5萬元，因?yàn)?0-8=12萬元<15萬元。

這樣按照賬面價(jià)值比重計(jì)算的A應(yīng)分?jǐn)偟念~8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認(rèn)，這3萬元應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)B、C在初次分?jǐn)倻p值損失后確定的賬面價(jià)值再按照賬面價(jià)值的比重分?jǐn)偂?/p>

B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40×30/100×100%=12(萬元)，此時(shí)B的賬面價(jià)值=30-12=18(萬元);

C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40×50/100×100%=20(萬元)，此時(shí)C的賬面價(jià)值=50-20=30(萬元);

(5)將剩余的3萬元減值繼續(xù)分?jǐn)傊罛、C資產(chǎn)中

B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3×18/(18+30)×100%=1.125(萬元);

C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3×30/(18+30)×100%=1.875(萬元)。

(6)A、B、C三項(xiàng)資產(chǎn)分別應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為5萬元、13.125萬元(12+1.125)和21.875萬元(20+1.875)。相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失――A 5

――B 13.125

――C 21.875

  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A    5

――B    13.125

――C    21.875

4. 順利公司在甲乙丙三地?fù)碛腥曳止荆@三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于甲乙丙三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，甲乙丙分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測(cè)試時(shí)，甲乙丙三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為320萬元、160萬元、320萬元。順利公司計(jì)算得出甲乙丙三家分公司資產(chǎn)的可收回金額分別為420萬元、160萬元、380萬元。

要求：計(jì)算甲乙丙三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

【正確答案】 (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給甲資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給乙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元)

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給丙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)

分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為

甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬元)

乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=160+40=200(萬元)

丙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬元)

(2)進(jìn)行減值測(cè)試

甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發(fā)生減值;

乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為200萬元，可收回金額為160萬元，發(fā)生減值40萬元;

丙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為380萬元，發(fā)生減值20萬元。

將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/200=8(萬元)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為40×160/200=32(萬元)。

丙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/400=4(萬元)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為20×320/400=16(萬元)。

甲資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，乙資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，丙資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12(萬元)。

5. 甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)了減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元(含合并商譽(yù)為20萬元)。該公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命相同。

要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】 C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值是520萬元，可收回金額是400萬元，發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。

甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)×250=50(萬元)。

乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)×150=30(萬元)

無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)×100=20(萬元)

分錄：

借：資產(chǎn)減值損失    120

  貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備       20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備     80

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備     20

6. 甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價(jià)格購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，購(gòu)買日時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，不考慮負(fù)債、或有負(fù)債等。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，需要至少每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。乙公司2007年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元。

要求：確定乙公司資產(chǎn)組2007年年末的減值損失，并將減值損失分?jǐn)傊辽套u(yù)以及相關(guān)的資產(chǎn)中。

【正確答案】 (1)確定資產(chǎn)組的減值損失總額：

甲公司以1600萬元購(gòu)入80%的股權(quán)，產(chǎn)生的商譽(yù)=1600-1500×80%=400(萬元)，計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(1600/80%-1500)×20%=100(萬元)。

所以，乙公司資產(chǎn)組在2007年年末賬面價(jià)值(含完全商譽(yù))=1350+400+100=1850(萬元)，與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1850-1000=850(萬元)

(2)將資產(chǎn)減值損失850萬元分?jǐn)傊辽套u(yù)、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中

因?yàn)閼?yīng)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值是為了測(cè)試減值而計(jì)算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以資產(chǎn)減值損失850萬元應(yīng)先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)100萬元，剩余的750萬元再在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂?/p>

因?yàn)?50萬元大于商譽(yù)400萬元，所以應(yīng)全額沖減商譽(yù)400萬元：

借：資產(chǎn)減值損失  400

  貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備   400

然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分?jǐn)?，假定乙公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬元，則：

固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×(1000/1350)=259(萬元)

無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×(350/1350)=91(萬元)

假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不低于以下相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和相應(yīng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。

借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  259

――計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   91

  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                 259

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                  91