第 七 章 長期股權(quán)投資

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在20×1年3月1日所有者權(quán)益為2000萬，甲公司在20×1年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為( )萬元。

A. 1200 B. 1500 C. 1820 D. 480

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.甲公司出資1 000萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為1 500萬元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。則甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本為( )萬元。

A.1000 B.1500 C.800 D.1200

【正確答案】 D

【答案解析】 會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資   (15 00×80%)12 00

貸：銀行存款     10 00

資本公積    2 00

3.A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬元。B公司20×1年7月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為( )萬元。

A 1500 B 1050 C 1200 D 1250

【正確答案】 D

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。

4.甲公司出資1 000萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為1 500萬元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。則甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本為( )萬元。

A.1000 B.1500 C.800 D.1200

【正確答案】 A

【答案解析】 會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資   1000

貸：銀行存款     1000

5.A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1300萬元。B公司20×1年7月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為( )萬元。

A. 1500 B. 1050 C. 1300 D. 1200

【正確答案】 C

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。

6.非企業(yè)合并，且以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照( )作為初始投資成本。

A. 實(shí)際支付的購買價(jià)款          B. 被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

C. 被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額  D. 被投資企業(yè)所有者權(quán)益

【正確答案】 A

【答案解析】 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

7.非企業(yè)合并，且以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的( )作為初始投資成本。

A. 賬面價(jià)值 B. 公允價(jià)值 C. 支付的相關(guān)稅費(fèi) D. 市場價(jià)格

【正確答案】 B

【答案解析】 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

8.投資者投入的長期股權(quán)投資，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值是公允的，應(yīng)當(dāng)按照( )作為初始投資成本。

A.投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值  B.賬面價(jià)值  C.公允價(jià)值  D.市場價(jià)值

【正確答案】 A

【答案解析】 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

9.甲公司出資600萬元，取得了乙公司60%的控股權(quán)，甲公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)采用( )核算。

A.權(quán)益法  B.成本法  C.市價(jià)法  D.成本與市價(jià)孰低法

【正確答案】 B

【答案解析】 按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

10.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是( )。

A.計(jì)入投資收益  B.沖減資本公積  C.計(jì)入營業(yè)外支出  D.不調(diào)整初始投資成本

【正確答案】 D

【答案解析】 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

11.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)不會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少的是( )。

A 被投資單位對外捐贈(zèng)    B 被投資單位發(fā)生凈虧損

C 被投資單位計(jì)提盈余公積  D 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

【

  借：長期股權(quán)投資    200

正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C：計(jì)提盈余公積不會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額變動(dòng)，所以不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。選項(xiàng)A，被投資方計(jì)入營業(yè)外支出，減少被投資方當(dāng)期的凈利潤，投資方長期股權(quán)投資會(huì)因此減少;選項(xiàng)BD都會(huì)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

12.A公司2006年初按投資份額出資180萬元對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬元;2007年B公司虧損400萬元;2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。2008年A公司計(jì)入投資收益的金額為( )萬元。

A. 12   B. 10  C. 8  D. 0

【正確答案】 D

【答案解析】 2006年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：-100×40%= -40(萬元)， 2007年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：-400×40%= -160(萬元)，應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零為限：180-40-160= -20(萬元)，尚有20萬元投資損失未確認(rèn)入賬。 2008年應(yīng)享有的投資收益：30×40%=12(萬元)，但不夠彌補(bǔ)2007年未計(jì)入損益的損失。因此，2008年A公司計(jì)入投資收益的金額為0。

13.A公司以2200萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計(jì)入長期股權(quán)投資的金額為( )萬元。

A.2200  B.2400   C.8000  D.5800

【正確答案】 B

【答案解析】 A公司能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2200萬元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8000×30%, 所以應(yīng)該調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長期股權(quán)投資   2200

貸：銀行存款     2000

貸：營業(yè)外收入    200

14.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法時(shí)，下列各項(xiàng)中可作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本的是( )。

A.股權(quán)投資的公允價(jià)值 B.原權(quán)益法下股權(quán)投資的賬面價(jià)值

C.在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額 D.被投資方的所有者權(quán)益

【正確答案】 B

【答案解析】 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

15.甲公司2006年6月1日購入乙公司股票進(jìn)行長期投資，取得乙公司30%的股權(quán)，2006年12月31日，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為850萬元，其明細(xì)科目的情況如下：成本為600萬元，損益調(diào)整(借方余額)為200萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為50萬元，假設(shè)2006年12月31日該股權(quán)投資的可收回金額為820萬元，2006年12月31日下面有關(guān)計(jì)提該項(xiàng)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理正確的是( )。

A.借：投資收益      30

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備   30

B. 借：資產(chǎn)減值損失    30

貸：長期投資減值準(zhǔn)備     30

C.借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備  30

貸：投資收益         30

D.借：資產(chǎn)減值損失      30

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備   30

【正確答案】 D

【答案解析】 按新準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算，計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。注意新準(zhǔn)則把原來的“長期投資減值準(zhǔn)備”科目改為了“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，所以選項(xiàng)B不正確。

16.2005年初甲公司購入乙公司30%的股權(quán)，成本為60萬元，2005年末長期股權(quán)投資的可收回金額為50萬元，故計(jì)提了長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10萬元，2006年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額為70萬元，則2006年末甲公司應(yīng)恢復(fù)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備( )萬元。

A.10    B.20   C.30    D.0

【正確答案】 D

【答案解析】 按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，長期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2006年末即使甲公司長期股權(quán)投資的可收回金額高于賬面價(jià)值，也不能恢復(fù)原來計(jì)提的10萬元減值準(zhǔn)備。

二、多項(xiàng)選擇題

1.在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，可能調(diào)整( )。

A.盈余公積   B.資本公積 C.營業(yè)外收入     D.未分配利潤

【正確答案】 ABD

【答案解析】 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資取得時(shí)初始成本入賬的有 ( )。

A. 投資時(shí)支付的不含應(yīng)收股利的價(jià)款 B. 為取得長期股權(quán)投資而發(fā)生的評估、審計(jì)、咨詢費(fèi)

C. 投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi) D. 投資時(shí)支付款項(xiàng)中所含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

【正確答案】 AC

【答案解析】 為取得長期股權(quán)投資而發(fā)生的評估、審計(jì)、 咨詢費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 ;投資付款額中所含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利。

3.長期股權(quán)投資的成本法的適用范圍是( )。

A 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資

B 投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

C 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制的長期股權(quán)投資 D 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的長期股權(quán)投資

【正確答案】 AB

【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(一)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。(二)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

4.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，下列各項(xiàng)會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有( )。

A 追加投資     B 減少投資 C 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤   D 被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

【正確答案】 ABD

【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

5.長期股權(quán)投資的權(quán)益法的適用范圍是( )。

A 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資

B 投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

C 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制的長期股權(quán)投資 D 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的長期股權(quán)投資

【正確答案】 CD

【答案解析】 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

6.對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)該調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有( )。

A 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 B 被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利

C 被投資企業(yè)購買固定資產(chǎn) D 被投資企業(yè)計(jì)提盈余公積

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項(xiàng)AB被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)該調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，選項(xiàng)CD被投資企業(yè)的所有者權(quán)益沒有發(fā)生變動(dòng)，所以不能調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

7.在具體實(shí)務(wù)中，確定股權(quán)購買日應(yīng)包括的條件有( )。

A.在購買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn)(如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn))

B.購買企業(yè)已經(jīng)支付價(jià)款(以現(xiàn)金和銀行存款支付的價(jià)款)的大部分(一般應(yīng)該超過50%)

C.購買企業(yè)和被購買企業(yè)已經(jīng)辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)

D.購買企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，被購買企業(yè)不能再從其所持有的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

【正確答案】 ABCD

8.企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，正確的處理方法有( )。

A 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

B 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入

C采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益

D 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

【正確答案】 AC

【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。

三、判斷題

1.A公司于20×5年3月以3000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，并于20×5年確認(rèn)對B公司的投資收益150萬元(該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等)。20×6年4月，A公司又斥資4 000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤;A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，則A公司的合并成本為7000萬元。( )

【正確答案】 對

【答案解析】 A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：盈余公積 l5

利潤分配——未分配利潤 1 35

貸：長期股權(quán)投資 l 50

借：長期股權(quán)投資 40 00

貸：銀行存款 40 00

企業(yè)合并成本：3 000+4 000=7 000(萬元)。

2.A公司購入B公司5%的股份，買價(jià)322 000元，其中含有已宣告發(fā)放、但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利8000元。那么A公司取得長期股權(quán)投資的成本為322000元。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 無論是采用企業(yè)合并方式還是其他方式取得長期股權(quán)投資，支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的、被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。本題A公司取得長期股權(quán)投資的成本為314000元(322000-8000)。

3.長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目;屬于被投資單位在本企業(yè)取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)該借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“資本公積”科目。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目;屬于被投資單位在本企業(yè)取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)該借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

4.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)中。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

5.某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為50萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為100萬元，假定不考慮所得稅影響，那么20×6年末投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益150萬元。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。本題按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150(500×30%)萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為450(500-50)萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為135(450×30%)萬元。

借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)(損益調(diào)整)  135

貸：投資收益                135

6.長期股權(quán)投資核算從權(quán)益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于已記入投資賬面價(jià)值的，不應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 ( )

【正確答案】 對

【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是權(quán)益法改為成本法的會(huì)計(jì)處理。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于已記入投資賬面價(jià)值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

7.長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。( )

【正確答案】 對

8.處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。( )

【正確答案】 對

四、計(jì)算題

1. 2007年1月1日，A公司以銀行存款500萬元取得B公司80%的股份。該項(xiàng)投資屬于非同一控制下的企業(yè)合并。乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為700萬元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利100萬元，2007年度B公司實(shí)現(xiàn)利潤200萬元。2008年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元，2008年度B公司實(shí)現(xiàn)利潤300萬元。2009年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。

要求：做出A公司上述股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】 (1)2007年1月1日

借：長期股權(quán)投資-B公司   500

貸：銀行存款        500

(2)2007年5月2日

借：應(yīng)收股利 80

貸：長期股權(quán)投資-B公司 80

(3)2008年5月2日

借：應(yīng)收股利      240

貸：投資收益      160

長期股權(quán)投資-B公司 80

(4)2009年5月2日

借：應(yīng)收股利 160

長期股權(quán)投資-B公司   80

貸：投資收益      240

2. A股份有限公司2007年1月1日以銀行存款購入B公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際投資成本為220000元。B公司與2007年5月2日宣告分配2006年度的現(xiàn)金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股東權(quán)益合計(jì)2400000元，其中股本2000000元，未分配利潤400000元;2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤800000元，2008年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利600000元。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元，2009年4月20日宣告分配現(xiàn)金股利1100000元。

要求：對A公司該項(xiàng)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】 (1)購入B公司股票時(shí)：

借：長期股權(quán)投資-B公司  220000

貸：銀行存款        220000

(2)2007年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利        20000

貸：長期股權(quán)投資-B公司   20000

(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利：

借：應(yīng)收股利         60000

長期股權(quán)投資-B公司   20000

貸：投資收益         80000

(4)2009年4月20日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利        110000

貸：長期股權(quán)投資-B公司    10000

投資收益         100000

3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2009年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，購入乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)股票，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。2007年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3000萬元。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利200萬元，并于2007年5月26日實(shí)際發(fā)放。

(3)2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。

(4) 2008年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2008年5月20日實(shí)際發(fā)放。

(5)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

(6)2008年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為900萬元。

(7)2009年6月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積200萬元。

(8)2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的30%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為1100萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的80%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的20%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的80%。截止2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(9)2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1月至10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。

假定除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

要求：

編制甲公司2007年至2009年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

【正確答案】 (1)借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)  1000

          貸：銀行存款             1000

(2)借：應(yīng)收股利        60(200×30%)

   貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)   60

借：銀行存款       60

  貸：應(yīng)收股利             60

(3)借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 360(1200×30%)

    貸：投資收益              360

(4)借：應(yīng)收股利           90(300×30%)

   貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)   90

借：銀行存款           90

  貸：應(yīng)收股利                90

(5)借：投資收益           180(600×30%)

  貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)   180

(6)此時(shí)，長期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：1030-900=130(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失   130

  貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備   130

(7)借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))   60(200×30%)

   貸：資本公積——其他資本公積          60

(8)借：銀行存款            880(1100×80%)

   貸：預(yù)收賬款                880

(9)借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 120(400×30%)

   貸：投資收益                120

4. 2007年1月1日，甲上市公司以其庫存商品對乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為200萬元，增值稅率為17%(不考慮其他稅費(fèi))。甲上市公司對乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權(quán)益總額為1000萬元(假定為公允價(jià)值)。乙企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元。假定甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款80萬元。2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對乙企業(yè)投資及確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位為萬元)

【正確答案】 (1)甲上市公司對乙企業(yè)投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資-乙公司(成本)  234

  貸：主營業(yè)務(wù)收入            200

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  34

借：主營業(yè)務(wù)成本          180

  貸：庫存商品              180

(2)2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元：

借：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)  120(600×20%)

  貸：投資收益              120

(3)2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元，應(yīng)確認(rèn)虧損2200×20%=440(萬元)，而此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=234+120=354(萬元)，另甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款80萬元，所以應(yīng)做如下分錄：

借：投資收益            354

  貸：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)   354

借：投資收益            80

  貸：長期應(yīng)收款              80

經(jīng)過上述處理后，仍有未確認(rèn)的虧損6萬元(2200×20%-354-80)，應(yīng)在賬外備查登記。

(4)2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，應(yīng)確認(rèn)收益1000×20%=200(萬元)，先沖減未確認(rèn)的虧損額6萬元，然后回復(fù)長期應(yīng)收款80萬元，再確認(rèn)收益200-6-80=114(萬元)：

借：長期應(yīng)收款           80

  貸：投資收益              80

借：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)114

  貸：投資收益              114

5. 甲公司20×1年1月2日以銀行存款2700萬元對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20%。乙公司的其他股份分別由A、B、C、D、E企業(yè)平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14500萬元。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資。20×1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元，20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。20×3年1月1日，乙公司的股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者B、C、D、E企業(yè)對乙公司的投資股份，同時(shí)以1800萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。自此，A 企業(yè)持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的現(xiàn)金股利450萬元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的現(xiàn)金股利200萬元。假定不考慮各種稅費(fèi)。

要求：編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄(單位為萬元)。

【正確答案】 (1)20×1年1月2日投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本) 2700

  貸：銀行存款           2700

借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)200

  貸：營業(yè)外收入          200

(2)20×1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元

借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 160

  貸：投資收益             160 (800×20%)

(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元：

借：應(yīng)收股利             60 (300×20%)

  貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)  60

(4)20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元：

借：投資收益             20 (100×20%)

  貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)  20

(5)20×3年1月1日出售10%股權(quán)：

借：銀行存款            1800

  貸：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)    1450 [(2700+200)×50%]

長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)   40 [(160-60-20)×50%]

投資收益               310

借：長期股權(quán)投資—乙公司      1490

  貸：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)    1450

  長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)    40

(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利45萬元。

借：應(yīng)收股利             45

  貸：長期股權(quán)投資—乙公司         45

(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度現(xiàn)金股利200萬。

應(yīng)沖減投資成本=(450+200-500)×10%-45=-30(萬元)

應(yīng)確認(rèn)投資收益=200×10%-(-30)=50(萬元)

借：應(yīng)收股利       20(200×10%)

  長期股權(quán)投資-乙公司        30

  貸：投資收益            50

6. A公司2007年1月1日以950萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用10萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。

2007年12月31日B公司股東權(quán)益的公允價(jià)值總額為4000萬元。

2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積120萬元。

2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積160萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，A公司已經(jīng)收到。

2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。

2008年末該項(xiàng)股權(quán)投資的可收回金額為1200萬元。

2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1300萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額單位以萬元表示)。

【正確答案】 (1)2007年1月1日投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資-B公司(成本)  950

  貸：銀行存款            950

(2)2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元：

A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=600×20%=120(萬元)。

借：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 120

  貸：投資收益            120

(3)2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

(4)2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元：

A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=800×20%=160(萬元)。

借：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)  160

  貸：投資收益              160

(5)2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元：

借：應(yīng)收股利         20

  貸：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)   20

(6)收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款         20

  貸：應(yīng)收股利               20

(7)根據(jù)B公司資本公積的變動(dòng)調(diào)整長期股權(quán)投資200×20%=40(萬元)

借：長期股權(quán)投資――B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))  40

  貸：資本公積――其他資本公積         40

(8)2008年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=950+120+160-20+40=1250(萬元)，高于可收回金額1200萬元，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50萬元。

借：資產(chǎn)減值損失              50

  貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備           50

(9)2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資：

借：銀行存款          1300

  長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備     50

  貸：長期股權(quán)投資-B公司(成本)    950

-B公司(損益調(diào)整)  260

-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 40

投資收益              100

借：資本公積――其他資本公積   40

  貸：投資收益             40