第 四 章 無形資產

一、單項選擇題

1.按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產入賬的是( )。

A.開辦費 B.商譽 C. 為獲得土地使用權支付的土地出讓金 D.開發(fā)新技術過程中發(fā)生的研究開發(fā)費

【正確答案】 C

【答案解析】 開辦費應作為管理費用入賬;商譽不作為無形資產入賬;企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產;不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

2.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以( )為基礎確定。

A.全部購買價款 B.全部購買價款的現(xiàn)值 C.對方提供的憑據上標明的金額 D.市價

【正確答案】 B

【答案解析】 購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

3.A公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司。經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值是100萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項非專利技術在A公司的入賬價值為(  )萬元。

A.100  B.120   C.0   D.150

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.由投資者投資轉入無形資產，應按合同或協(xié)議約定的價值(假定該價值是公允的)，借記“無形資產”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額計入下列科目的是(  )。

A.資本公積——資本(或股本)溢價 B.營業(yè)外收入 C.資本公積——股權投資準備 D.最低租賃付款額

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入資產的入賬價值與應計入實收資本的差額，計入資本公積-資本(或股本)溢價科目中。

5.A公司2006年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2006年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2006年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產的入賬價值應為( )萬元。

A.213.5 B.3.5 C.153.5 D.163.5

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產;不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在確認后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業(yè)帶為預定的經濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產入賬價值為：100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。

6.企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無形資產支出應先計入( )科目。

A.無形資產 B.管理費用 C.研發(fā)支出 D.累計攤銷

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。期末或該無形資產達到預定可使用狀態(tài)的，再轉入到管理費用科目。

7.企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權，在已經開發(fā)或建造自用項目的，通常作為( )科目核算。

A.固定資產 B.在建工程 C.無形資產 D.長期待攤費用

【正確答案】 C

【答案解析】 土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。

8.下列屬于無形資產后續(xù)支出的是( )。

A.相關宣傳活動支出 B.無形資產研究費用 C.無形資產開發(fā)支出 D.無形資產購買價款

【正確答案】 A

【答案解析】 無形資產后續(xù)支出是指無形資產入賬后，為確保該無形資產能夠給企業(yè)帶來的預定的經濟利益而發(fā)生的支出。發(fā)生的相關宣傳活動支出屬于無形資產后續(xù)支出，應在發(fā)生當期確認為費用。

9.無形資產的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的( )。

A.成本 B.攤余價值 C.賬面價值 D.可收回金額

【正確答案】 A

【答案解析】 根據新準則的規(guī)定，無形資產科目的期末余額，反映企業(yè)無形資產的成本。

10.A公司于2004年1月5日購入專利權支付價款225萬元。該無形資產預計使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2005年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產按照直線法進行攤銷。則至2006年底，無形資產的累計攤銷額為( )萬元。

A.30 B.45 C.135 D.120

【正確答案】 D

【答案解析】 (1)2004年攤銷225÷5年=45(萬元);

(2)2005年攤銷225÷5年=45(萬元);

(3)無形資產賬面價值=225-45×2=135(萬元);可收回金額=90(萬元);

(4)2006年攤銷90÷3年=30(萬元);

(5)2004～2006年無形資產的累計攤銷額=45+45+30=120(萬元)。

11.企業(yè)攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產時，借記“管理費用”科目，貸記( )科目。

A.無形資產 B.累計攤銷 C.累計折舊 D.無形資產減值準備

【正確答案】 B

【答案解析】 根據新準則的規(guī)定，企業(yè)按期計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

12.在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的差額，應當計入( )科目。

A.管理費用 B.資產減值損失 C.其他業(yè)務成本 D.營業(yè)外支出

【正確答案】 B

【答案解析】 當期末無形資產的賬面價值高于其可回收金額的，按其差額應當計提無形資產減值準備時，借記“資產減值損失—計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

13.甲公司以250萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以500萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業(yè)稅為12萬元，該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他相關稅費。該專利權在第5年年末計提減值準備10萬元。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為(  )萬元。

A.0 B.10 C.-2 D.22

【正確答案】 C

【答案解析】 轉讓收益=轉讓價款-轉讓時無形資產的賬面價值-支付的相關稅費=250-(500/10×5-10)-12=-2(萬元)。

14.2006年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2006年度因該專利權形成的其他業(yè)務利潤為( )萬元。

A.-2 B.7.5 C.8 D.9.5

【正確答案】 B

【答案解析】 其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本=10-10×5%-10/5=7.5(萬元)

15.甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為( )萬元。

A.-100 B.-20 C.300 D.55

【正確答案】 D

【答案解析】 出售該項無形資產應計入當期損益的金額=300×(1-5%)-(400-120-50)=55(萬元)。

16.甲公司以200萬元的價格對外轉讓一項無形資產。該項無形資產系甲公司以360萬元的價格購入，購入時該無形資產預計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉讓時該無形資產已使用5年，轉讓該無形資產應交的營業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮其他相關稅費，該無形資產已計提減值準備20萬元。該無形資產按直線法攤銷。甲公司轉讓該無形資產所獲得的凈收益為 ( )萬元。

A.10 B.20 C.30 D.40

【正確答案】 C

【答案解析】 轉讓該無形資產所獲得的凈收益=200-(360-360÷10×5-20+200×5%)=30(萬元)。

17.某股份有限公司于2005年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產，同時發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產系2002年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年。該無形資產按直線法攤銷。轉讓該無形資產發(fā)生的凈損失為( )萬元。(假定不考慮相關稅費)

A.70 B.73 C.100 D.103

【正確答案】 B

【答案解析】 無形資產的攤銷期按預計使用年限和有效年限中較短者，所以2001年7月1日該無形資產的賬面價值為120萬元(300-300/5×3)，轉讓凈損失=120+3-50=73(萬元)。

18.甲公司研制一項新技術，該企業(yè)在此項研究過程中發(fā)生的研究費用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用40000元，研究成功后申請獲得該項專利權，在申請過程中發(fā)生的專利登記費為20000元，律師費6000元，該項專利權的入賬價值為( )元。

A.86000 B.26000 C.6000 D.66000

【正確答案】 D

【答案解析】 研究費用應該計入到當期損益。

二、多項選擇題

1.下列可以確認為無形資產的有(  )。

A.計算機公司購入的為客戶開發(fā)的軟件 B.高級專業(yè)技術人才

C.企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權 D.有償取得一項為期15年的高速公路收費權 E.購買的商標權

【正確答案】 ADE

【答案解析】 企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權、高級專業(yè)技術人才等，不能確認為無形資產。

2.外購無形資產的成本，包括( )。

A.購買價款 B.進口關稅 C.其他相關稅費 D.直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出

【正確答案】 ABCD

3.投資者投入無形資產的成本，應當按照( )確定，但該金額不公允的除外。

A.投資合同約定的價值 B.公允價值 C.投資方無形資產的賬面價值 D.協(xié)議約定的價值

【正確答案】 AD

4.下列屬于研究活動的是( )。

A.意于獲取知識而進行的活動 B.研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇

C.材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究

D.新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇

【正確答案】 ABCD

5.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列( )條件的，才能確認為無形資產。

A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

C.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性

D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產

E.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

【正確答案】 ABCDE

6.下列有關土地使用權的會計處理，正確的是( )。

A.企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產

B.土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物一般應當分別進行攤銷和提取折舊

C.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產》規(guī)定，確認為固定資產原價

D.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產

E.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

【正確答案】 ABCDE

【答案解析】 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產。

在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

(1)房地產開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以分配的，應當全部作為固定資產，并按照《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產》的規(guī)定進行處理。

7.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。

A.無形資產后續(xù)支出應該在發(fā)生時計入當期損益

B.企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用

C.不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產的攤余價值，應該全部轉入當期的管理費用

D.使用壽命有限的無形資產應當在取得當月起開始攤銷

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項B中如果是出租的無形資產，在攤銷時應該計入到其他業(yè)務成本科目的，另外如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產產品的成本或與其使用相關的科目。

如果無形資產不能為企業(yè)帶來經濟利益，應該將無形資產的賬面價值全部轉入當期營業(yè)外支出。

8.一般情況下，有使用壽命的無形資產應當在其預計使用年限內攤銷。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應按以下原則確定攤銷年限的是( )。

A.合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應該超過受益年限

B.合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應該超過有效年限

C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者

D.如果無法預計無形資產帶來經濟利益的年限，應當確定為壽命不確定的無形資產

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據新準則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限;合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。

按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。

9.企業(yè)確定無形資產的使用壽命通常應當考慮的因素有( )。

A.該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息

B.技術、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計

C.以該資產生產的產品(或服務)的市場需求情況 D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動

【正確答案】 ABCD

10.無形資產的可收回金額是以下( )兩者中的較大者。

A.無形資產的公允價值(不考慮處置費用) B.無形資產的凈值

C.無形資產的原值 D.無形資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【正確答案】 AD

【答案解析】 無形資產的可收回金額指以下兩項金額中較大者：①無形資產的公允價值減去因出售該無形資產所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額;

②預期從無形資產的持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

11.下列有關無形資產的會計處理中，不正確的是( )。

A.轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入營業(yè)外收入 B.使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷

C.轉讓無形資產所有權所發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務成本

D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產的價值不應進行攤銷

【正確答案】 ACD

12.下列有關無形資產的后續(xù)計量中，說法不正確的是( )。

A.使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷的金額應該按照10年進行攤銷

B.無形資產的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產應該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷

D.企業(yè)無形資產的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式

【正確答案】 ABC

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業(yè)選擇無形資產攤銷方法，應該反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式;無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

三、判斷題

1.無形資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。

2.某企業(yè)以50萬元外購一項專利權，同時還發(fā)生相關費用6萬外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。元，那么該外購專利權的入賬價值為56萬元。( )

【正確答案】 對

【答案解析】 外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

3.企業(yè)為首次發(fā)行股票和為非首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，均應按投資合同或協(xié)議約定的價值作為實際成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。( )

【正確答案】 對

4.對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產， 按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產研究階段的支出，應該計入當期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應該計入無形資產的成本。

5.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 已經計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。

6.工業(yè)企業(yè)為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。 ( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 工業(yè)企業(yè)為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前還是作為無形資產核算。

7.無形資產的后續(xù)支出應判斷是否可以資本化，符合資本化條件的應予以資本化，計入無形資產成本。不符合資本化條件的應直接計入當期費用。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業(yè)帶來預定的經濟利益，因而應當在發(fā)生當期確認為費用，不增加無形資產的賬面價值。

8.使用壽命確定的無形資產的攤銷應計入管理費用。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命確定的無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其他資產成本。出租的無形資產攤銷時，應計入其他業(yè)務成本。

9.無形資產攤銷時，應該沖減無形資產的成本。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規(guī)定，無形資產攤銷時，不能沖減無形資產的成本，應該將攤銷的金額記入“累計攤銷”科目中。

10.“無形資產”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的賬面價值。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規(guī)定，無形資產攤銷記入“累計攤銷”科目中，不沖減無形資產的成本。所以“無形資產”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的成本。

11.企業(yè)應根據期末無形資產公允價值的一定比例計提減值準備。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)應根據期末無形資產賬面價值高于其預計可收回金額的數(shù)額計提減值準備。

12.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應將無形資產的賬面價值轉入“管理費用”科目。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時借記無形資產減值準備。

13.由于出售無形資產屬于企業(yè)的日?；顒?，因此出售無形資產所取得的收入應通過“其他業(yè)務收入”科目核算。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產轉讓包括無形資產使用權的轉讓和無形資產所有權的轉讓。出售無形資產是指轉讓無形資產的所有權。出售無形資產不屬于企業(yè)的日?；顒佣鴮儆诶?，因此出售無形資產所得應以凈額反映和核算，即企業(yè)應將所得價款與該無形資產的賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

14.無形資產是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產，分為可辨認和不可辨認的無形資產。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

15.土地使用權均作為企業(yè)的無形資產進行核算。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 土地使用權通常作為無形資產核算，但屬于投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權，應當按投資性房地產或固定資產的核算原則進行會計處理。

其中，作為固定資產核算的土地使用權是依據以前的規(guī)定作為固定資產核算的，現(xiàn)在繼續(xù)按照固定資產核算，屬于歷史遺留問題。

16.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產成本。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

17.企業(yè)的無形資產均應按照直線法進行攤銷。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間;只有無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。

18.無形資產的殘值都為零。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產的殘值一般為零，但是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產或根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在的，無形資產的殘值不為零。

19.無形資產的殘值一經確定，不得更正。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)應至少與每年年末對無形資產的殘值進行復核，預計殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

20.使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，也不用進行減值測試計提減值準備。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產在持有期間不用進行攤銷，但應當在每個會計期末進行減值測試，已經發(fā)生減值的，需要計提相應的減值準備。

四、計算題

1. 某公司正在研究和開發(fā)一項新工藝，2005年1至10月發(fā)生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元，2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產確認標準。2006年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預定可使用狀態(tài)。要求做出相關的會計處理。(答案以萬元為單位)

【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項無形資產的確認標準滿足日。

2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——費用化支出 100

  貸：應付職工薪酬等 100

期末，應將費用化的研發(fā)支出予以結轉，作會計分錄如下：

借：管理費用 100

  貸：研發(fā)支出——費用化支出 100

2005年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出 60

  貸：應付職工薪酬等 60

2006年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出250萬元，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出 240

  貸：應付職工薪酬等 240

2006年6月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下：

借：無形資產 300

  貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

2. 某電子有限公司2002年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權。該項無形資產的預計使用年限為10年，2005年末預計該項無形資產的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2003年1月內部研發(fā)成功并可供使用非專利技術的無形資產賬面價值150萬元，無法預見這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經濟利益期限，2005年末預計其可收回金額為130萬元，預計該非專利技術可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產，計算2005年計提無形資產減值準備和2006年的攤銷金額，并編制會計分錄。

【正確答案】 2005年：

(1)截至到2005年該專利權的賬面價值=300-300÷10×4=180(萬元)，可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 800 000

  貸：無形資產減值準備 800 000

(2)內部研發(fā)非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 200 000

  貸：無形資產減值準備 200 000

2006年：

(1)計提減值準備以后，購入的專利權在2006年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20(萬元)：

借：管理費用 200000

  貸：累計攤銷 200000

(2)內部研發(fā)非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5(萬元)：

借：管理費用 325 000

  貸：累計攤銷 325 000

3. 甲股份有限公司2003年至2006年無形資產業(yè)務有關的資料如下：

(l)2003年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)。該無形資產的預計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產。

(2)2005年12月31日對該無形資產進行減值測試時，該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。

(3)2006年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款260萬元并收存銀行(不考慮相關稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產的會計分錄;

(2)計算2003年12月31日無形資產的攤銷金額;

(3)編制2003年12月31日攤銷無形資產的會計分錄;

(4)計算2004年12月31日該無形資產的賬面價值;

(5)計算該無形資產2005年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;

(6)計算該無形資產出售形成的凈損益;

(7)編制該無形資產出售的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)編制購入該無形資產的會計分錄：

借：無形資產 300

  貸：銀行存款 300

(2)計算2003年12月31日無形資產的攤銷金額

(300/10)×(1/12)=2.5(萬元)

(3)編制2003年12月31日攤銷無形資產的會計分錄

借：管理費用—無形資產攤銷 2.5

  貸：累計攤銷 2.5

(4)計算2004年12月31日該無形資產的賬面價值。

無形資產的賬面價值=無形資產的賬面余額-累計攤銷-無形資產減值準備的余額

=300-32.5=267.5(萬元)

(5)2005年12月31日該無形資產的賬面價值為300-2.5-30-30=237.5(萬元)

該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應該計提的無形資產減值準備=237.5-190=47.5(萬元)。

會計分錄：

借：資產減值損失 47.5

  貸：無形資產減值準備 47.5

(6)計算該無形資產出售形成的凈損益。

2006年前3個月該無形資產的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)

至2006年4月1日，無形資產共攤銷了2.5+30+30+6=68.5(萬元)。所以出售凈損益=260-(300-68.5-47.5)=76(萬元)

(7)編制該無形資產出售的會計分錄

借：銀行存款 260

累計攤銷 68.5

無形資產減值準備 47.5

貸：無形資產 300

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 76

4. 2007年末甲企業(yè)在對外購專利權的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術所生產的產品，從而對甲企業(yè)產品的銷售造成重大不利影響。該專利權的原入賬價值為8 000萬元，已累計攤銷1 500萬元(包括2007年攤銷額)，該無形資產按直線法進行攤銷。該專利權的攤余價值為6 500萬元，剩余攤銷年限為5年。按2007年末的技術市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關稅費后，可以獲得6 000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算繼續(xù)利用該專利權進行產品生產，則在未來5年內預計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4 500萬元(假定使用年限結束時處置收益為零)。2008年3月甲企業(yè)將該專利權出售，價款5 600萬元已收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%，應交營業(yè)稅280萬元。要求計算2007年計提無形資產減值準備和2008年出售專利權的會計分錄。(答案以萬元為單位)

【正確答案】 無形資產可收回金額應按公允價值與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。所以本例中，2007年專利權的可收回金額應是6 000萬元，發(fā)生減值損失500萬元。有關計提減值準備的分錄為：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 500

  貸：無形資產減值準備 500

2008年3月1日出售時，該專利權累計攤銷額=1 500+6 000÷5×2/12=1 700(萬元)

2008年出售該專利權的分錄為：

借：銀行存款 5600

  無形資產減值準備 500

  累計攤銷 1700

  營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 480

  貸：無形資產——專利權 8000

  應交稅費——應交營業(yè)稅 280

5. 甲公司為上市公司，2007年1月1日從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周轉困難，經雙方協(xié)商，采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權的總價款為300萬元，每年年末付款150萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。該公司的未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷。

要求：(1)計算無形資產的入賬價值;

(2)編制甲公司上述業(yè)務的相關會計分錄。

(答案金額用萬元表示，保留兩位小數(shù))

【正確答案】 (1)無形資產的入賬價值=150×1.8334=275.01(萬元)

(2)購入時

借：無形資產 275.01

  未確認融資費用 24.99

  貸：長期應付款 300

2007年12月31日

借：長期應付款 150

  貸：銀行存款 150

借：財務費用 16.50

  貸：未確認融資費用 16.50

2008年12月31日

借：長期應付款 150

  貸：銀行存款 150

借：財務費用 8.49

  貸：未確認融資費用 8.49