第 四 章 無形資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是( )。

A.開辦費 B.商譽 C. 為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金 D.開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費

【正確答案】 C

【答案解析】 開辦費應(yīng)作為管理費用入賬;商譽不作為無形資產(chǎn)入賬;企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費用)。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。

2.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以( )為基礎(chǔ)確定。

A.全部購買價款 B.全部購買價款的現(xiàn)值 C.對方提供的憑據(jù)上標明的金額 D.市價

【正確答案】 B

【答案解析】 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

3.A公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方確認該非專利技術(shù)的價值是100萬元。該項非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項非專利技術(shù)在A公司的入賬價值為(  )萬元。

A.100  B.120   C.0   D.150

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.由投資者投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價值(假定該價值是公允的)，借記“無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額計入下列科目的是(  )。

A.資本公積——資本(或股本)溢價 B.營業(yè)外收入 C.資本公積——股權(quán)投資準備 D.最低租賃付款額

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入資產(chǎn)的入賬價值與應(yīng)計入實收資本的差額，計入資本公積-資本(或股本)溢價科目中。

5.A公司2006年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2006年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2006年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為( )萬元。

A.213.5 B.3.5 C.153.5 D.163.5

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認為費用。故無形資產(chǎn)入賬價值為：100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。

6.企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無形資產(chǎn)支出應(yīng)先計入( )科目。

A.無形資產(chǎn) B.管理費用 C.研發(fā)支出 D.累計攤銷

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末或該無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，再轉(zhuǎn)入到管理費用科目。

7.企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)，在已經(jīng)開發(fā)或建造自用項目的，通常作為( )科目核算。

A.固定資產(chǎn) B.在建工程 C.無形資產(chǎn) D.長期待攤費用

【正確答案】 C

【答案解析】 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。

8.下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是( )。

A.相關(guān)宣傳活動支出 B.無形資產(chǎn)研究費用 C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出 D.無形資產(chǎn)購買價款

【正確答案】 A

【答案解析】 無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的預(yù)定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。發(fā)生的相關(guān)宣傳活動支出屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認為費用。

9.無形資產(chǎn)的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的( )。

A.成本 B.攤余價值 C.賬面價值 D.可收回金額

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)科目的期末余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

10.A公司于2004年1月5日購入專利權(quán)支付價款225萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2005年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進行攤銷。則至2006年底，無形資產(chǎn)的累計攤銷額為( )萬元。

A.30 B.45 C.135 D.120

【正確答案】 D

【答案解析】 (1)2004年攤銷225÷5年=45(萬元);

(2)2005年攤銷225÷5年=45(萬元);

(3)無形資產(chǎn)賬面價值=225-45×2=135(萬元);可收回金額=90(萬元);

(4)2006年攤銷90÷3年=30(萬元);

(5)2004～2006年無形資產(chǎn)的累計攤銷額=45+45+30=120(萬元)。

11.企業(yè)攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”科目，貸記( )科目。

A.無形資產(chǎn) B.累計攤銷 C.累計折舊 D.無形資產(chǎn)減值準備

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)按期計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

12.在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計入( )科目。

A.管理費用 B.資產(chǎn)減值損失 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)外支出

【正確答案】 B

【答案解析】 當(dāng)期末無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可回收金額的，按其差額應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

13.甲公司以250萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以500萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為12萬元，該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他相關(guān)稅費。該專利權(quán)在第5年年末計提減值準備10萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為(  )萬元。

A.0 B.10 C.-2 D.22

【正確答案】 C

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓收益=轉(zhuǎn)讓價款-轉(zhuǎn)讓時無形資產(chǎn)的賬面價值-支付的相關(guān)稅費=250-(500/10×5-10)-12=-2(萬元)。

14.2006年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權(quán)系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預(yù)計使用年限為5年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2006年度因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤為( )萬元。

A.-2 B.7.5 C.8 D.9.5

【正確答案】 B

【答案解析】 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本=10-10×5%-10/5=7.5(萬元)

15.甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

A.-100 B.-20 C.300 D.55

【正確答案】 D

【答案解析】 出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=300×(1-5%)-(400-120-50)=55(萬元)。

16.甲公司以200萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)。該項無形資產(chǎn)系甲公司以360萬元的價格購入，購入時該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該無形資產(chǎn)已使用5年，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮其他相關(guān)稅費，該無形資產(chǎn)已計提減值準備20萬元。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為 ( )萬元。

A.10 B.20 C.30 D.40

【正確答案】 C

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益=200-(360-360÷10×5-20+200×5%)=30(萬元)。

17.某股份有限公司于2005年7月1日，以50萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，同時發(fā)生相關(guān)稅費3萬元。該無形資產(chǎn)系2002年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預(yù)計使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。(假定不考慮相關(guān)稅費)

A.70 B.73 C.100 D.103

【正確答案】 B

【答案解析】 無形資產(chǎn)的攤銷期按預(yù)計使用年限和有效年限中較短者，所以2001年7月1日該無形資產(chǎn)的賬面價值為120萬元(300-300/5×3)，轉(zhuǎn)讓凈損失=120+3-50=73(萬元)。

18.甲公司研制一項新技術(shù)，該企業(yè)在此項研究過程中發(fā)生的研究費用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用40000元，研究成功后申請獲得該項專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費為20000元，律師費6000元，該項專利權(quán)的入賬價值為( )元。

A.86000 B.26000 C.6000 D.66000

【正確答案】 D

【答案解析】 研究費用應(yīng)該計入到當(dāng)期損益。

二、多項選擇題

1.下列可以確認為無形資產(chǎn)的有(  )。

A.計算機公司購入的為客戶開發(fā)的軟件 B.高級專業(yè)技術(shù)人才

C.企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán) D.有償取得一項為期15年的高速公路收費權(quán) E.購買的商標權(quán)

【正確答案】 ADE

【答案解析】 企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán)、高級專業(yè)技術(shù)人才等，不能確認為無形資產(chǎn)。

2.外購無形資產(chǎn)的成本，包括( )。

A.購買價款 B.進口關(guān)稅 C.其他相關(guān)稅費 D.直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

【正確答案】 ABCD

3.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照( )確定，但該金額不公允的除外。

A.投資合同約定的價值 B.公允價值 C.投資方無形資產(chǎn)的賬面價值 D.協(xié)議約定的價值

【正確答案】 AD

4.下列屬于研究活動的是( )。

A.意于獲取知識而進行的活動 B.研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇

C.材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究

D.新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇

【正確答案】 ABCD

5.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列( )條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。

A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性

D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

【正確答案】 ABCDE

6.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會計處理，正確的是( )。

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物一般應(yīng)當(dāng)分別進行攤銷和提取折舊

C.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價

D.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

【正確答案】 ABCDE

【答案解析】 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進行處理。

7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)該在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計入當(dāng)期管理費用

C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的攤余價值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的管理費用

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起開始攤銷

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項B中如果是出租的無形資產(chǎn)，在攤銷時應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本科目的，另外如果該項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或與其使用相關(guān)的科目。

如果無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

8.一般情況下，有使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷。但是，如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的是( )。

A.合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過受益年限

B.合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限

C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者

D.如果無法預(yù)計無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益的年限，應(yīng)當(dāng)確定為壽命不確定的無形資產(chǎn)

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限;合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。

按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

9.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。

A.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息

B.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計

C.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品(或服務(wù))的市場需求情況 D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動

【正確答案】 ABCD

10.無形資產(chǎn)的可收回金額是以下( )兩者中的較大者。

A.無形資產(chǎn)的公允價值(不考慮處置費用) B.無形資產(chǎn)的凈值

C.無形資產(chǎn)的原值 D.無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【正確答案】 AD

【答案解析】 無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中較大者：①無形資產(chǎn)的公允價值減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額;

②預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

11.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理中，不正確的是( )。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計入營業(yè)外收入 B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產(chǎn)的價值不應(yīng)進行攤銷

【正確答案】 ACD

12.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，說法不正確的是( )。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)該按照10年進行攤銷

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷

D.企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

【正確答案】 ABC

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)該反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

三、判斷題

1.無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。

2.某企業(yè)以50萬元外購一項專利權(quán)，同時還發(fā)生相關(guān)費用6萬外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。元，那么該外購專利權(quán)的入賬價值為56萬元。( )

【正確答案】 對

【答案解析】 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

3.企業(yè)為首次發(fā)行股票和為非首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，均應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為實際成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。( )

【正確答案】 對

4.對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)該計入無形資產(chǎn)的成本。

5.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 已經(jīng)計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。

6.工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。 ( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前還是作為無形資產(chǎn)核算。

7.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)判斷是否可以資本化，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的應(yīng)直接計入當(dāng)期費用。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認為費用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價值。

8.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計入管理費用。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認為當(dāng)期損益，計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。出租的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

9.無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額記入“累計攤銷”科目中。

10.“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷記入“累計攤銷”科目中，不沖減無形資產(chǎn)的成本。所以“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

11.企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)公允價值的一定比例計提減值準備。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)賬面價值高于其預(yù)計可收回金額的數(shù)額計提減值準備。

12.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時借記無形資產(chǎn)減值準備。

13.由于出售無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的日?；顒樱虼顺鍪蹮o形資產(chǎn)所取得的收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)。出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日?；顒佣鴮儆诶?，因此出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算，即企業(yè)應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

14.無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，分為可辨認和不可辨認的無形資產(chǎn)。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

15.土地使用權(quán)均作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進行核算。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進行會計處理。

其中，作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)是依據(jù)以前的規(guī)定作為固定資產(chǎn)核算的，現(xiàn)在繼續(xù)按照固定資產(chǎn)核算，屬于歷史遺留問題。

16.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。

17.企業(yè)的無形資產(chǎn)均應(yīng)按照直線法進行攤銷。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間;只有無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷。

18.無形資產(chǎn)的殘值都為零。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在的，無形資產(chǎn)的殘值不為零。

19.無形資產(chǎn)的殘值一經(jīng)確定，不得更正。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)至少與每年年末對無形資產(chǎn)的殘值進行復(fù)核，預(yù)計殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。

20.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，也不用進行減值測試計提減值準備。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間不用進行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期末進行減值測試，已經(jīng)發(fā)生減值的，需要計提相應(yīng)的減值準備。

四、計算題

1. 某公司正在研究和開發(fā)一項新工藝，2005年1至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等費用100萬元，2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認標準。2006年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會計處理。(答案以萬元為單位)

【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項無形資產(chǎn)的確認標準滿足日。

2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——費用化支出 100

  貸：應(yīng)付職工薪酬等 100

期末，應(yīng)將費用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會計分錄如下：

借：管理費用 100

  貸：研發(fā)支出——費用化支出 100

2005年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出 60

  貸：應(yīng)付職工薪酬等 60

2006年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費等支出250萬元，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出 240

  貸：應(yīng)付職工薪酬等 240

2006年6月末該項新工藝完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn) 300

  貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

2. 某電子有限公司2002年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權(quán)。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，2005年末預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2003年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價值150萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限，2005年末預(yù)計其可收回金額為130萬元，預(yù)計該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn)，計算2005年計提無形資產(chǎn)減值準備和2006年的攤銷金額，并編制會計分錄。

【正確答案】 2005年：

(1)截至到2005年該專利權(quán)的賬面價值=300-300÷10×4=180(萬元)，可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備 800 000

  貸：無形資產(chǎn)減值準備 800 000

(2)內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備 200 000

  貸：無形資產(chǎn)減值準備 200 000

2006年：

(1)計提減值準備以后，購入的專利權(quán)在2006年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20(萬元)：

借：管理費用 200000

  貸：累計攤銷 200000

(2)內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5(萬元)：

借：管理費用 325 000

  貸：累計攤銷 325 000

3. 甲股份有限公司2003年至2006年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(l)2003年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。

(2)2005年12月31日對該無形資產(chǎn)進行減值測試時，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。

(3)2006年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款260萬元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;

(2)計算2003年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額;

(3)編制2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄;

(4)計算2004年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;

(5)計算該無形資產(chǎn)2005年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;

(6)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益;

(7)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：

借：無形資產(chǎn) 300

  貸：銀行存款 300

(2)計算2003年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額

(300/10)×(1/12)=2.5(萬元)

(3)編制2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄

借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷 2.5

  貸：累計攤銷 2.5

(4)計算2004年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值。

無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備的余額

=300-32.5=267.5(萬元)

(5)2005年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值為300-2.5-30-30=237.5(萬元)

該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計提的無形資產(chǎn)減值準備=237.5-190=47.5(萬元)。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 47.5

  貸：無形資產(chǎn)減值準備 47.5

(6)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

2006年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)

至2006年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了2.5+30+30+6=68.5(萬元)。所以出售凈損益=260-(300-68.5-47.5)=76(萬元)

(7)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄

借：銀行存款 260

累計攤銷 68.5

無形資產(chǎn)減值準備 47.5

貸：無形資產(chǎn) 300

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 76

4. 2007年末甲企業(yè)在對外購專利權(quán)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。該專利權(quán)的原入賬價值為8 000萬元，已累計攤銷1 500萬元(包括2007年攤銷額)，該無形資產(chǎn)按直線法進行攤銷。該專利權(quán)的攤余價值為6 500萬元，剩余攤銷年限為5年。按2007年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后，可以獲得6 000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算繼續(xù)利用該專利權(quán)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4 500萬元(假定使用年限結(jié)束時處置收益為零)。2008年3月甲企業(yè)將該專利權(quán)出售，價款5 600萬元已收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)交營業(yè)稅280萬元。要求計算2007年計提無形資產(chǎn)減值準備和2008年出售專利權(quán)的會計分錄。(答案以萬元為單位)

【正確答案】 無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)按公允價值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。所以本例中，2007年專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是6 000萬元，發(fā)生減值損失500萬元。有關(guān)計提減值準備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備 500

  貸：無形資產(chǎn)減值準備 500

2008年3月1日出售時，該專利權(quán)累計攤銷額=1 500+6 000÷5×2/12=1 700(萬元)

2008年出售該專利權(quán)的分錄為：

借：銀行存款 5600

  無形資產(chǎn)減值準備 500

  累計攤銷 1700

  營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 480

  貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 8000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 280

5. 甲公司為上市公司，2007年1月1日從乙公司購買一項商標權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)的總價款為300萬元，每年年末付款150萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。該公司的未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷。

要求：(1)計算無形資產(chǎn)的入賬價值;

(2)編制甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。

(答案金額用萬元表示，保留兩位小數(shù))

【正確答案】 (1)無形資產(chǎn)的入賬價值=150×1.8334=275.01(萬元)

(2)購入時

借：無形資產(chǎn) 275.01

  未確認融資費用 24.99

  貸：長期應(yīng)付款 300

2007年12月31日

借：長期應(yīng)付款 150

  貸：銀行存款 150

借：財務(wù)費用 16.50

  貸：未確認融資費用 16.50

2008年12月31日

借：長期應(yīng)付款 150

  貸：銀行存款 150

借：財務(wù)費用 8.49

  貸：未確認融資費用 8.49