一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)不屬于金融資產(chǎn)的是( )。

A.庫(kù)存現(xiàn)金 B.應(yīng)收賬款 C.基金投資 D.存貨

【正確答案】 D

【答案解析】 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。存貨不屬于金融資產(chǎn)。

2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記( )科目。

A.資本公積 B.投資收益 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.資產(chǎn)減值損失

【正確答案】 A

【答案解析】 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

3.企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為( )。

A.貸款 B.應(yīng)收款項(xiàng) C.可供出售金融資產(chǎn) D.交易性金融資產(chǎn)

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

4.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中正確的是( )。

A.交易性金融資產(chǎn)可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類 B.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間不能進(jìn)行重分類

C.可供出售金融資產(chǎn)可以隨意和持有至到期投資進(jìn)行重分類

D.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類

【正確答案】 B

【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進(jìn)行重分類;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時(shí)，二者之間才可以進(jìn)行重分類。

5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A.550 B.575 C.585 D.610

【正確答案】 A

【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)的期末余額應(yīng)該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本題中，2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值11×50=550(萬(wàn)元)。

6.20×7年1月1日，甲上市公司購(gòu)入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實(shí)際支付價(jià)款100萬(wàn)元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。 另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A.100 B.102 C.99 D.103

【正確答案】 C

【答案解析】 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

借：交易性金融資產(chǎn) 99

投資收益 2

應(yīng)收股利 1

貸：銀行存款 102

7.持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記( )科目。

A.交易性金融資產(chǎn) B.投資收益 C.公允價(jià)值變動(dòng)損益 D.短期投資

【正確答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

8.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，按其差額，貸記或借記( )。

A.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 B.“投資收益”科目 C.“短期投資”科目 D.“營(yíng)業(yè)外收入”科目

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

9.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.當(dāng)指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況時(shí)，某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值入賬

C.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D. 取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售

【正確答案】 C

【答案解析】 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

10.甲企業(yè)于2007年1月1日，以680萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬(wàn)元的公司債券。其中債券的買(mǎi)價(jià)為675萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。該公司債券票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為( )萬(wàn)元。

A.680 B.600 C.675 D.670

【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資(成本)”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資(利息調(diào)整)”科目。

11.未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記( )科目。

A.持有至到期投資(利息調(diào)整)B.持有至到期投資(成本)

C.持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息)D.持有至到期投資(債券溢折價(jià))

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資(利息調(diào)整)”科目。

12.某企業(yè)于1月15日銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬(wàn)元，規(guī)定對(duì)方付款條件為2/10，1/20，n/30。購(gòu)貨單位已于1月22日付款。該企業(yè)實(shí)際收到的金額為( )萬(wàn)元。(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)

A. 11 B. 10 C. 10.78 D. 8.8

【正確答案】 C

【答案解析】 實(shí)際收到金額為11×(1-2%)=10.78(萬(wàn)元)。

13.甲企業(yè)20×5年10月1日收到A公司商業(yè)承兌匯票一張，面值為117000，利率為4%，期限為6個(gè)月。則20×5年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額應(yīng)為( )元。

A.100000 B.117000 C.118170 D.119340

【正確答案】 C

【答案解析】 20×5年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額=117000+117000×4%×3/12=118170(元)。

14.甲公司20×4年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為500 000元，雙方約定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日將應(yīng)收乙公司的賬款向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，乙公司未按期償還時(shí)，甲公司負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到480 000元，手續(xù)費(fèi)20 000元，款項(xiàng)已收入銀行。甲公司貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為( )。

A.借：銀行存款 480 000

貸：應(yīng)收賬款 480 000

B.借：銀行存款 480 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

貸：應(yīng)收賬款 500 000

C.借：銀行存款 480 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

貸：短期借款 500 000

D.借：銀行存款 480 000

貸：短期借款 480 000

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)將應(yīng)收賬款等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。

15.甲公司 20×4年6月 1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司 , 價(jià)款為600000元 ，增值稅為102000元,雙方約定丙公司應(yīng)于20×4年9月30日付款。甲公司 20×4年7月 10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為( )。

A.借：銀行存款 520000

營(yíng)業(yè)外支出 182000

貸：應(yīng)收賬款 702000

B.借：銀行存款 520000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 182000

貸：應(yīng)收賬款 702000

C.借：銀行存款 520000

營(yíng)業(yè)外支出 182000

貸：短期借款 702000

D.借：銀行存款 520000

貸：短期借款 520000

【正確答案】     【答案正確，本題您得2分】

【答案解析】 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

16.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)(債券)的公允價(jià)值高于其攤余成本的差額時(shí)，會(huì)計(jì)處理為，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記( )科目。

A.資本公積——其他資本公積 B.投資收益

C.資產(chǎn)減值損失 D.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【正確答案】 A

【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額(如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本)的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

17.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記( )科目。

A.投資收益 B.資本公積 C.營(yíng)業(yè)外支出 D.營(yíng)業(yè)外收入

【正確答案】 A

18.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入( )科目。

A.資產(chǎn)減值損失 B.投資收益 C.資本公積 D.營(yíng)業(yè)外收入

【正確答案】 A

19.長(zhǎng)江公司2007年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，2007年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元，2007年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬(wàn)元，2007年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

A.300 B.100 C.250 D.0

【正確答案】 B

【答案解析】 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(1200-950)-150=100萬(wàn)元。

二、多項(xiàng)選擇題

1.可供出售金融資產(chǎn)在( )情況下，可以重分類為持有至到期投資。

A.企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為持有至到期投資的要求

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量 C.持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度

D.因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售

【正確答案】 ABC

2.持有至到期投資在( )情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

A.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近

B.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予

以出售或重分類

C.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售

D.因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售

【正確答案】 ABCD

3.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是( )。

A.支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 B.支付的相關(guān)稅金

C.支付的手續(xù)費(fèi) D.支付價(jià)款中包含的應(yīng)收利息

【正確答案】 BCD

【答案解析】 取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”，支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收利息計(jì)入“應(yīng)收利息”中。

4.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起交易性金融資產(chǎn)賬面余額發(fā)生變化的有( )。

A. 收到原未計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的交易性金融資產(chǎn)的利息 B. 期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

C. 期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 D.出售交易性金融資產(chǎn)

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng)A的會(huì)計(jì)處理為借：銀行存款，貸：投資收益。

選項(xiàng)B的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)，貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益。

選項(xiàng)C的會(huì)計(jì)處理為借：公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸：交易性金融資產(chǎn)。

選項(xiàng)D的會(huì)計(jì)處理為借：銀行存款，借或貸：投資收益，貸：交易性金融資產(chǎn)。同時(shí)按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為持有至到期投資取得時(shí)初始成本入賬的有 ( )。

A. 投資時(shí)支付的不含應(yīng)收利息的價(jià)款 B. 投資時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)

C. 投資時(shí)支付的稅金 D. 投資時(shí)支付款項(xiàng)中所含的已到期尚未發(fā)放的利息

【正確答案】 ABC

【答案解析】 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包括的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)與交易費(fèi)用之和，借記“持有至到期投資”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

6.如果購(gòu)入的準(zhǔn)備持有至到期的債券的實(shí)際利率等于票面利率，且不存在交易費(fèi)用時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備 B.確認(rèn)分期付息債券的投資利息

C.確認(rèn)到期一次付息債券的投資利息 D.出售持有至到期投資

【正確答案】 ACD

【答案解析】 持有至到期投資的賬面價(jià)值=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備

計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備;確認(rèn)分期付息債券的投資利息時(shí)，借：應(yīng)收利息，貸：投資收益;確認(rèn)到期一次付息債券的投資利息時(shí)，借：持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息)，貸：投資收益;出售持有至到期投資時(shí)，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益。

7.金融企業(yè)對(duì)于貸款的核算應(yīng)在“貸款”科目下設(shè)置( )明細(xì)科目。

A.本金 B.利息調(diào)整 C.利息收入 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

【正確答案】 AB

【答案解析】 企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款――本金”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記“貸款――利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款――利息調(diào)整”科目。

8.下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方反映的有 ( )。

A. 提取的壞賬準(zhǔn)備 B. 收回前期已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 C. 發(fā)生的壞賬損失 D. 沖銷的壞賬準(zhǔn)備

【正確答案】 AB

【答案解析】 提取的壞賬準(zhǔn)備和收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方反映;發(fā)生的壞賬損失和沖銷的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方反映。

9.表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括( )。

A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 B.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等

C.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步

D.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 E.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易

【正確答案】 ABCDE

10.在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有( )。

A.持有至到期投資的減值損失 B.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失

C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失 D.可供出售債務(wù)工具投資的減值損失

【正確答案】 ABD

【答案解析】 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

三、判斷題

1.金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得變更。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2.購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入交易性資產(chǎn)的成本中。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“投資收益”中。

3.“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的成本與市價(jià)孰低值。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 “交易性金融資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，應(yīng)該借記“持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息)”科目。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，應(yīng)該借記“應(yīng)收利息”科目。

5.資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款的合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。( )

【正確答案】 對(duì)

6.企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，且不承擔(dān)相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)出售處理，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 由于企業(yè)不再承擔(dān)相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)的出售損益。

7.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的成本。購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用才計(jì)入投資收益。

8.“可供出售金融資產(chǎn)”借方的期末余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。( )

【正確答案】 對(duì)

9.短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。( )

【正確答案】 對(duì)

四、計(jì)算題

1. 某 股份有限公司20×7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：

(1) 3月1日以銀行存款購(gòu)入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買(mǎi)價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。

(2) 4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元。

(3)4月21日又購(gòu)入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買(mǎi)價(jià)18.4元(其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元)，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。

(4)4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。

(5)6月30日A公司股票市價(jià)為每股16.4元。

(6)7月18日該公司以每股17.5元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi)6000元，實(shí)得金額為1040000元。

(7)12月31日A公司股票市價(jià)為每股18元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】 (1)借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本) 800000

投資收益 4000

  貸：銀行存款 804000

(2)借：應(yīng)收股利 20000

  貸：投資收益 20000

(3)借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本) 900000

應(yīng)收股利 20000

投資收益 6000

  貸：銀行存款 926000

(4)借：銀行存款 20000

  貸：應(yīng)收股利 20000

(5)公允價(jià)值變動(dòng)損益=(800000+900000)-16.4×100000=60000(元)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60000

  貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 60000

(6)借：銀行存款 1040000

交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 36000

  貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本) 1020000

投資收益 56000

借：投資收益 36000

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 36000

(7)公允價(jià)值變動(dòng)損益

=18×40000-[(800000+900000-1020000)-(60000-36000)] =64000(元)

借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 64000

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 64000

2. 甲股份有限公司20×1年1月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，準(zhǔn)備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入80張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該債券的實(shí)際利率為10.66%。要求：做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會(huì)計(jì)處理(計(jì)算結(jié)果保留整數(shù))。

【正確答案】 (1)20×1年1月1日

借：持有至到期投資――成本 80000

――利息調(diào)整 4000

  貸：銀行存款 84000

(2)20×1年12月31日

借：應(yīng)收利息 9600

  貸：投資收益 8954(84000×10.66%)

  持有至到期投資――利息調(diào)整 646

收到利息時(shí)：

借：銀行存款 9600

  貸：應(yīng)收利息 9600

(3)20×2年12月31日

借：應(yīng)收利息 9600

  貸：投資收益 8886【(84000-646)×10.66%)】

  持有至到期投資――利息調(diào)整 714

  收到利息時(shí)：

借：銀行存款 9600

  貸：應(yīng)收利息 9600

(2)20×3年12月31日

借：應(yīng)收利息 9600

  貸：投資收益 8809【(84000-646-714)×10.66%)】

  持有至到期投資――利息調(diào)整 791

  收到利息時(shí)：

借：銀行存款 9600

  貸：應(yīng)收利息 9600

(2)20×4年12月31日

借：應(yīng)收利息 9600

  貸：投資收益 8725【(84000-646-714-791)×10.66%)】

  持有至到期投資――利息調(diào)整 875

  收到利息時(shí)：

借：銀行存款 9600

  貸：應(yīng)收利息 9600

(2)20×5年12月31日

借：應(yīng)收利息 9600

  貸：投資收益 8626

  持有至到期投資――利息調(diào)整 974(4000-646-714-791-875)

  收到利息和本金時(shí)：

借：銀行存款 89600

  貸：應(yīng)收利息 9600

  持有至到期投資――成本 80000

3. 20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款l0 160 000元(含交易費(fèi)用20 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利l40 000元)，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2 000 00股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140 000元。

20×l年6月30日，該股票市價(jià)為每股52元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股50元。

20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股49元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素，要求編制甲公司的賬務(wù)處理。

【正確答案】 (1)20×1年5月6日，購(gòu)入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l0 020 000

  應(yīng)收股利 140 000

  貸：銀行存款 10 160 000

(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 l40 000

  貸：應(yīng)收股利 l40 000

(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 380 000

  貸：資本公積——其他資本公積 380 000

(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

借：資本公積——其他資本公積 400 000

  貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000

(5)20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利 200 000

  貸：投資收益 200 000

(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股剁

借：銀行存款 200 000

  貸：應(yīng)收股利 200 000

(7)20×2年5月20日，出售股票

借：銀行存款 9 800 000

  投資收益 220 000

  可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20 000

  貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l0 020 000

  資本公積——其他資本公積 20 000

4. 20×1年1月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)公司債券，剩余年限5年，債券的本金1100萬(wàn)元，公允價(jià)值為950萬(wàn)元，交易費(fèi)用為11萬(wàn)元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)本金及最后一期利息。實(shí)際利率6%。20×1年末，該債券公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

要求：

(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理;

(2)假定甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理;

(3)假定甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

【正確答案】 (1)假定劃分為交易性金融資產(chǎn)：

購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本950

  投資收益 11

  貸：銀行存款 961

20×1年年末：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

借：應(yīng)收利息 33

  貸：投資收益 33

(2)假定劃分為持有至到期投資：

購(gòu)入時(shí)：

借：持有至到期投資—成本1100

  貸：銀行存款 961

  持有至到期投資-—利息調(diào)整 139

20×1年年末：

應(yīng)收利息=1100×3%=33(萬(wàn)元)

實(shí)際利息=961×6%=57.66(萬(wàn)元)

利息調(diào)整=57.66 -33=24.66(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息 33

  持有至到期投資—利息調(diào)整 24.66

  貸：投資收益 57.66

(3)假定劃分為可供出售金融資產(chǎn)：

購(gòu)入時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1100

  貸：銀行存款 961

可供出售金融資產(chǎn)-—利息調(diào)整 139

應(yīng)收利息=1100×3%=33(萬(wàn)元)

實(shí)際利息=961×6%=57.66(萬(wàn)元)

利息調(diào)整=57.66 -33=24.66(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息 33

  可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 24.66

  貸：投資收益 57.66

攤余成本=961+24.66=985.66(萬(wàn)元)，小于公允價(jià)值1000萬(wàn)元，應(yīng)：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 14.34

  貸：資本公積—其他資本公積 14.34

5. 20×5年1月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股l5元的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2 000 00股，乙公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)乙公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×5年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 00元。

20×5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

20×6年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年l2月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股8元。

20×7年，乙公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股11元。

假定20×年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，要求做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

【正確答案】 甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×5年1月l 日購(gòu)入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000

  貸：銀行存款 3 000 000

(2)20×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利 40 000

  貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本40 000

借：銀行存款40 000

  貸：應(yīng)收股利40 000

(3)20×5年l2月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)

借：資本公積——其他資本公積 360 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 360 000

(4)20×6年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

借：資產(chǎn)減值損失 1 360 000

貸：資本公積——其他資本公積 360 000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000

(5)20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 600 000

貸：資本公積——其他資本公積 600 000